財稅[2009]59號 財政部 國家稅務(wù)總局關(guān)于企業(yè)重組業(yè)務(wù)企業(yè)所得稅處理若干問題的通知[條款修訂]

　　(三)企業(yè)重組后的連續(xù)12個月內(nèi)不改變重組資產(chǎn)原來的實質(zhì)性經(jīng)營活動。

　　劉金濤解讀：
　　1、經(jīng)營連續(xù)性原則的體現(xiàn)和要求。
　　2、即，重組后連續(xù)12個月內(nèi)不改變重組資產(chǎn)原來的實質(zhì)性經(jīng)營活動。
　　3、何為“實質(zhì)性經(jīng)營活動”？在財稅[2023]109號文中關(guān)于股權(quán)、資產(chǎn)劃轉(zhuǎn)中，適用特殊性稅務(wù)處理的條件中，也要求“股權(quán)或資產(chǎn)劃轉(zhuǎn)后連續(xù)12個月內(nèi)不改變被劃轉(zhuǎn)股權(quán)或資產(chǎn)原來實質(zhì)性經(jīng)營活動。”但未有明確規(guī)定對此概念作出定義。
　　但如果重組資產(chǎn)在重組后12個月內(nèi)轉(zhuǎn)讓出售，其“實質(zhì)性經(jīng)營活動”就發(fā)生了改變，必然影響其特殊性稅務(wù)處理的適用，因此，對于轉(zhuǎn)讓、出售這種行為界定為改變“實質(zhì)性經(jīng)營活動”是有共識的。

　　(四)重組交易對價中涉及股權(quán)支付金額符合本通知規(guī)定比例。

　　劉金濤解讀：
　　1、交易對價，要不給股權(quán)、要不給現(xiàn)金、要不是兩者的結(jié)合。即，包括股權(quán)支付、非股權(quán)支付或兩者的組合。
　　2、若想適用特殊性稅務(wù)處理，交易對價中涉及股權(quán)支付金額符合本通知規(guī)定比例。具體見下文相關(guān)規(guī)定。
　　3、為何作出這個要求？保持權(quán)益連續(xù)性的體現(xiàn)，是對其權(quán)益連續(xù)性質(zhì)量上的要求。如果股權(quán)支付比例較低，不能保證原股東對新主體持有原資產(chǎn)的所有者權(quán)益的連續(xù)。

　　(五)企業(yè)重組中取得股權(quán)支付的原主要股東，在重組后連續(xù)12個月內(nèi)，不得轉(zhuǎn)讓所取得的股權(quán)。

　　劉金濤解讀：
　　1、保持權(quán)益連續(xù)性的體現(xiàn)，對其權(quán)益連續(xù)性持續(xù)時間的要求。在重組后連續(xù)12個月內(nèi)，不得轉(zhuǎn)讓所取得的股權(quán)。
　　2、何為“原主要股東”？根據(jù)國家稅務(wù)總局公告2023年第4號第二十條規(guī)定，原主要股東，是指原持有轉(zhuǎn)讓企業(yè)或被收購企業(yè)20%以上股權(quán)的股東。
　　3、如何理解這里的“在重組后連續(xù)12個月內(nèi)”？根據(jù)國家稅務(wù)總局公告2023年第4號第十九條規(guī)定，是指自重組日起計算的連續(xù)12個月內(nèi)。

　　六、企業(yè)重組符合本通知第五條規(guī)定條件的，交易各方對其交易中的股權(quán)支付部分，可以按以下規(guī)定進(jìn)行特殊性稅務(wù)處理：　

　　(一)企業(yè)債務(wù)重組確認(rèn)的應(yīng)納稅所得額占該企業(yè)當(dāng)年應(yīng)納稅所得額50%以上，可以在5個納稅年度的期間內(nèi)，均勻計入各年度的應(yīng)納稅所得額。

　　企業(yè)發(fā)生債權(quán)轉(zhuǎn)股權(quán)業(yè)務(wù)，對債務(wù)清償和股權(quán)投資兩項業(yè)務(wù)暫不確認(rèn)有關(guān)債務(wù)清償所得或損失，股權(quán)投資的計稅基礎(chǔ)以原債權(quán)的計稅基礎(chǔ)確定。企業(yè)的其他相關(guān)所得稅事項保持不變。

　　劉金濤解讀：
　　1、從上述條文的行文邏輯來看，債務(wù)重組特殊性處理，分為兩種情況：可分5年均勻計入各年應(yīng)納稅所得額和債轉(zhuǎn)股暫不確認(rèn)債務(wù)清償所得或損失。
　　2、債務(wù)重組確認(rèn)的應(yīng)納稅所得額占該企業(yè)當(dāng)年應(yīng)納稅所得額50%以上，債務(wù)人因債權(quán)人作出讓步，得利較大，但其本身財務(wù)困難，無法一次性繳清相應(yīng)稅款，允許其分5年均勻計入各年度應(yīng)納稅所得額。也是對缺乏納稅必要資金企業(yè)的稅法關(guān)懷的體現(xiàn)。
　　3、債轉(zhuǎn)股，是債務(wù)人財務(wù)困難時的無奈之舉，還是因為缺乏納稅必要資金，稅法才允許其暫不確認(rèn)債務(wù)重組所得。同時，因債務(wù)人不確認(rèn)所得，債權(quán)人也不能確認(rèn)重組損失。
　　4、債轉(zhuǎn)股時，債權(quán)人取得股權(quán)的計稅基礎(chǔ)按原債權(quán)的計稅基礎(chǔ)確定。

　　(二)[條款修訂]股權(quán)收購，收購企業(yè)購買的股權(quán)不低于被收購企業(yè)全部股權(quán)的75%，且收購企業(yè)在該股權(quán)收購發(fā)生時的股權(quán)支付金額不低于其交易支付總額的85%，可以選擇按以下規(guī)定處理：

　　劉金濤解讀：財稅〔2023〕109號文已經(jīng)將其調(diào)整為“股權(quán)收購，收購企業(yè)購買的股權(quán)不低于被收購企業(yè)全部股權(quán)的50%”。

　　1.被收購企業(yè)的股東取得收購企業(yè)股權(quán)的計稅基礎(chǔ)，以被收購股權(quán)的原有計稅基礎(chǔ)確定。

　　2.收購企業(yè)取得被收購企業(yè)股權(quán)的計稅基礎(chǔ)，以被收購股權(quán)的原有計稅基礎(chǔ)確定。

　　3.收購企業(yè)、被收購企業(yè)的原有各項資產(chǎn)和負(fù)債的計稅基礎(chǔ)和其他相關(guān)所得稅事項保持不變。

　　劉金濤解讀：
　　1、股權(quán)收購發(fā)生在收購企業(yè)和被收購企業(yè)股東之間，被收購企業(yè)的股東取得了收購企業(yè)的股權(quán)時，需要確認(rèn)其計稅基礎(chǔ)。一般稅務(wù)處理時，按公允價值確認(rèn)。但現(xiàn)在是特殊性稅務(wù)處理，為保證未來處置該股權(quán)時才將遞延繳納的稅款確認(rèn)，必須以被收購股權(quán)的原有計稅基礎(chǔ)確定被收購企業(yè)的股東取得收購企業(yè)股權(quán)的計稅基礎(chǔ)。實際上是將本來應(yīng)當(dāng)期確認(rèn)的稅款，通過這種方式遞延到未來處置該取得的股權(quán)時實現(xiàn)。
　　2、收購企業(yè)取得被收購企業(yè)股權(quán)的計稅基礎(chǔ)，也以被收購股權(quán)的原有計稅基礎(chǔ)確定。為何？因為在被收購企業(yè)的股東處置其新取得的股權(quán)前，被收購的股權(quán)未在稅法上確認(rèn)轉(zhuǎn)讓。
　　3、收購企業(yè)、被收購企業(yè)的原有各項資產(chǎn)和負(fù)債的計稅基礎(chǔ)和其他相關(guān)所得稅事項保持不變。

　?。ㄈ條款修訂]資產(chǎn)收購，受讓企業(yè)收購的資產(chǎn)不低于轉(zhuǎn)讓企業(yè)全部資產(chǎn)的75%，且受讓企業(yè)在該資產(chǎn)收購發(fā)生時的股權(quán)支付金額不低于其交易支付總額的85%，可以選擇按以下規(guī)定處理：

　　劉金濤解讀：財稅〔2023〕109號文將其調(diào)整為“資產(chǎn)收購，受讓企業(yè)收購的資產(chǎn)不低于轉(zhuǎn)讓企業(yè)全部資產(chǎn)的50%”。

　　1.轉(zhuǎn)讓企業(yè)取得受讓企業(yè)股權(quán)的計稅基礎(chǔ)，以被轉(zhuǎn)讓資產(chǎn)的原有計稅基礎(chǔ)確定。

　　2.受讓企業(yè)取得轉(zhuǎn)讓企業(yè)資產(chǎn)的計稅基礎(chǔ)，以被轉(zhuǎn)讓資產(chǎn)的原有計稅基礎(chǔ)確定。

　　劉金濤解讀：資產(chǎn)轉(zhuǎn)讓發(fā)生在轉(zhuǎn)讓企業(yè)和受讓企業(yè)之間。為了保證轉(zhuǎn)讓企業(yè)資產(chǎn)轉(zhuǎn)讓所得納稅準(zhǔn)確遞延至為了處置該資產(chǎn)時實現(xiàn)，以被轉(zhuǎn)讓資產(chǎn)的原有計稅基礎(chǔ)確定轉(zhuǎn)讓企業(yè)取得受讓企業(yè)股權(quán)的計稅基礎(chǔ)和受讓企業(yè)取得轉(zhuǎn)讓企業(yè)資產(chǎn)的計稅基礎(chǔ)。

　　【針對59號文涉及的資產(chǎn)收購和股權(quán)收購，如果想適用特殊性稅務(wù)處理，都要求被收購的標(biāo)的資產(chǎn)或者標(biāo)的股權(quán)的比例不得低于75%，收購方以股份支付的比例不得低于85%。我們接觸不少財稅人員，大家首先感覺老是記不住75和85這兩個比例，我自己一開始也老是記不住，后來終于琢磨出一個記憶的方法，從此就牢牢記住了。股份支付的比例不得低于85%，85%的第一個數(shù)是“八”，對應(yīng)的是股份支付，第一個字是“股”，合起來就是八股文的“八股”，因此85%肯定是股份支付的比例，那么75%就是被收購標(biāo)的的比例了。
　　那么為什么59號文的起草者要將75%設(shè)定為特殊性處理的資產(chǎn)、股權(quán)的比例下限呢？這主要是基于兩個考慮：一個是在外商投資企業(yè)法中，往往規(guī)定外商投資的比例不得低于25%，1-25%就是75%；另一個是在公司法中，往往股份有限公司向社會公開募集股份的比例也是不少于25%（證券法第五十條規(guī)定公開發(fā)行的股份達(dá)到公司股份總數(shù)的百分之二十五以上）。立法者起草59號文的時候提出75%的比例，目的還是將多數(shù)并購重組納入一般性稅務(wù)處理的范疇，從而避免人為利用有關(guān)比例進(jìn)行稅務(wù)安排，使得重組體現(xiàn)的不是合理商業(yè)目的，而是避稅目的。
　　往往股份有限公司向社會公開募集股份的比例也是不少于25%（暫未找到出處）
　　25%的出處，《證券法》第五十條——
　　第五十條 股份有限公司申請股票上市，應(yīng)當(dāng)符合下列條件：
　　(一)股票經(jīng)國務(wù)院證券監(jiān)督管理機(jī)構(gòu)核準(zhǔn)已公開發(fā)行;
　　(二)公司股本總額不少于人民幣三千萬元;
　　(三)公開發(fā)行的股份達(dá)到公司股份總數(shù)的百分之二十五以上;公司股本總額超過人民幣四億元的，公開發(fā)行股份的比例為百分之十以上;
　　(四)公司最近三年無重大違法行為，財務(wù)會計報告無虛假記載。
　　證券交易所可以規(guī)定高于前款規(guī)定的上市條件，并報國務(wù)院證券監(jiān)督管理機(jī)構(gòu)批準(zhǔn)。
　　文正：
　　1、第二個75%來自證券法第50條 2、問題是這兩個75%和重組似乎關(guān)系不大 不知道稅總的專家何出此言 來自文正_Winston的評論
　　xuhetax：
　　這個比例限制和并購稅制的設(shè)計理念也有一定的關(guān)系，75%是和資產(chǎn)經(jīng)營的連續(xù)性有關(guān)，85%是和權(quán)益的連續(xù)性有關(guān)，只有同時符合幾個條件才能享受“免稅重組”的待遇，這個主要是借鑒了IRC中的規(guī)定，但是IRC中并沒有規(guī)定明確的比例，似乎是在上世紀(jì)50年底的財政規(guī)章中說過此事。 】

　　(四)企業(yè)合并，企業(yè)股東在該企業(yè)合并發(fā)生時取得的股權(quán)支付金額不低于其交易支付總額的85%，以及同一控制下且不需要支付對價的企業(yè)合并，可以選擇按以下規(guī)定處理：

　　劉金濤解讀：
　　1、企業(yè)合并是被合并企業(yè)將其全部資產(chǎn)和負(fù)債轉(zhuǎn)讓給合并企業(yè)，所以這里不需再說明轉(zhuǎn)讓資產(chǎn)是否不低于被合并企業(yè)全部資產(chǎn)的50%了。
　　2、同一控制下的企業(yè)合并，可能不需要支付對價，所以若約定不支付對價，也不需要特別明確是否股權(quán)支付金額不低于其交易支付總額的85%。
　　3、什么是“同一控制”？國家稅務(wù)總局公告2023年第4號第二十一規(guī)定，是指參與合并的企業(yè)在合并前后均受同一方或相同的多方最終控制，且該控制并非暫時性的。能夠?qū)⑴c合并的企業(yè)在合并前后均實施最終控制權(quán)的相同多方，是指根據(jù)合同或協(xié)議的約定，對參與合并企業(yè)的財務(wù)和經(jīng)營政策擁有決定控制權(quán)的投資者群體。在企業(yè)合并前，參與合并各方受最終控制方的控制在12個月以上，企業(yè)合并后所形成的主體在最終控制方的控制時間也應(yīng)達(dá)到連續(xù)12個月。

　　1.合并企業(yè)接受被合并企業(yè)資產(chǎn)和負(fù)債的計稅基礎(chǔ)，以被合并企業(yè)的原有計稅基礎(chǔ)確定。

　　2.被合并企業(yè)合并前的相關(guān)所得稅事項由合并企業(yè)承繼。

　　3.可由合并企業(yè)彌補(bǔ)的被合并企業(yè)虧損的限額=被合并企業(yè)凈資產(chǎn)公允價值×截至合并業(yè)務(wù)發(fā)生當(dāng)年年末國家發(fā)行的最長期限的國債利率。

　　4.被合并企業(yè)股東取得合并企業(yè)股權(quán)的計稅基礎(chǔ)，以其原持有的被合并企業(yè)股權(quán)的計稅基礎(chǔ)確定。

　　劉金濤解讀：
　　1、以被合并企業(yè)的原有計稅基礎(chǔ)確定合并企業(yè)接受被合并企業(yè)資產(chǎn)和負(fù)債的計稅基礎(chǔ)，保證了合并企業(yè)將取得的被合并企業(yè)的資產(chǎn)負(fù)債轉(zhuǎn)讓時，將本應(yīng)由被合并企業(yè)本期繳納的所得稅遞延至合并企業(yè)轉(zhuǎn)讓時準(zhǔn)確繳納。其實還說明稅法上不認(rèn)為其當(dāng)期發(fā)生了一次需征稅的轉(zhuǎn)讓。所以，被合并企業(yè)合并前的相關(guān)所得稅事項由合并企業(yè)承繼。
　　2、可由合并企業(yè)彌補(bǔ)的被合并企業(yè)虧損是有限額限制的=被合并企業(yè)凈資產(chǎn)公允價值×截至合并業(yè)務(wù)發(fā)生當(dāng)年年末國家發(fā)行的最長期限的國債利率。主要是處于避稅角度考慮的吧。從這里角度看，被合并企業(yè)凈資產(chǎn)公允價值較小時，想利用其可彌補(bǔ)的虧損意義不大。
　　3、以其原持有的被合并企業(yè)股權(quán)的計稅基礎(chǔ)確定被合并企業(yè)股東取得合并企業(yè)股權(quán)的計稅基礎(chǔ)，可以保證以后被合并企業(yè)股東轉(zhuǎn)讓取得合并企業(yè)股權(quán)時將本應(yīng)本期繳納的股權(quán)轉(zhuǎn)讓所得準(zhǔn)確稅遞延繳納到位。

　　(五)企業(yè)分立，被分立企業(yè)所有股東按原持股比例取得分立企業(yè)的股權(quán)，分立企業(yè)和被分立企業(yè)均不改變原來的實質(zhì)經(jīng)營活動，且被分立企業(yè)股東在該企業(yè)分立發(fā)生時取得的股權(quán)支付金額不低于其交易支付總額的85%，可以選擇按以下規(guī)定處理：

　　劉金濤解讀：
　　企業(yè)分立時的要求較多，包括
　　1、被分立企業(yè)所有股東按原持股比例取得分立企業(yè)的股權(quán)。主要出于避稅考量才這樣規(guī)定。
　　2、分立企業(yè)和被分立企業(yè)均不改變原來的實質(zhì)經(jīng)營活動。出于經(jīng)營連續(xù)性原則的要求。
　　3、被分立企業(yè)股東在該企業(yè)分立發(fā)生時取得的股權(quán)支付金額不低于其交易支付總額的85%。

　　1.分立企業(yè)接受被分立企業(yè)資產(chǎn)和負(fù)債的計稅基礎(chǔ)，以被分立企業(yè)的原有計稅基礎(chǔ)確定。

　　2.被分立企業(yè)已分立出去資產(chǎn)相應(yīng)的所得稅事項由分立企業(yè)承繼。

　　劉金濤解讀：
　　以被分立企業(yè)的原有計稅基礎(chǔ)確定，分立企業(yè)接受被分立企業(yè)資產(chǎn)和負(fù)債的計稅基礎(chǔ)。這樣才能保證分立企業(yè)未來處置該資產(chǎn)負(fù)債時，將本應(yīng)由被分立企業(yè)本期繳納的所得稅，準(zhǔn)確遞延繳納到位。也正是因為這個原因，被分立企業(yè)已分立出去資產(chǎn)相應(yīng)的所得稅事項由分立企業(yè)承繼。權(quán)利與義務(wù)對應(yīng)？

　　3.被分立企業(yè)未超過法定彌補(bǔ)期限的虧損額可按分立資產(chǎn)占全部資產(chǎn)的比例進(jìn)行分配，由分立企業(yè)繼續(xù)彌補(bǔ)。

　　劉金濤解讀：被分立企業(yè)有資產(chǎn)被分離轉(zhuǎn)讓出去，且當(dāng)期未確認(rèn)所得，所以被分立企業(yè)未超過法定彌補(bǔ)期限的虧損額由分立企業(yè)繼續(xù)彌補(bǔ)，但按分立資產(chǎn)占全部資產(chǎn)的比例進(jìn)行分配。

　　4.被分立企業(yè)的股東取得分立企業(yè)的股權(quán)(以下簡稱“新股”)，如需部分或全部放棄原持有的被分立企業(yè)的股權(quán)(以下簡稱“舊股”)，“新股”的計稅基礎(chǔ)應(yīng)以放棄“舊股”的計稅基礎(chǔ)確定。如不需放棄“舊股”，則其取得“新股”的計稅基礎(chǔ)可從以下兩種方法中選擇確定：直接將“新股”的計稅基礎(chǔ)確定為零;或者以被分立企業(yè)分立出去的凈資產(chǎn)占被分立企業(yè)全部凈資產(chǎn)的比例先調(diào)減原持有的“舊股”的計稅基礎(chǔ)，再將調(diào)減的計稅基礎(chǔ)平均分配到“新股”上。

　　劉金濤解讀：
　　確定取得分立企業(yè)的股權(quán)計稅基礎(chǔ)的兩種方式，例如，甲乙各出資400萬元、600萬元按4：6持股被分立企業(yè)A公司，現(xiàn)A公司分立為A公司和B公司。
　　若：若甲乙需放棄A公司股權(quán)的30%，則甲乙取得B公司股權(quán)的計稅基礎(chǔ)分別為：120萬元、180萬元；若甲乙需放棄A公司股權(quán)中的任何部分或全部，則甲乙取得B公司股權(quán)的計稅基礎(chǔ)可選擇兩種方式之一來確定：（1）0。或（2）根據(jù)400、600萬元分別乘以A公司被分離出去的凈資產(chǎn)占A公司全部凈資產(chǎn)的比例確定。

　　(六)重組交易各方按本條(一)至(五)項規(guī)定對交易中股權(quán)支付暫不確認(rèn)有關(guān)資產(chǎn)的轉(zhuǎn)讓所得或損失的，其非股權(quán)支付仍應(yīng)在交易當(dāng)期確認(rèn)相應(yīng)的資產(chǎn)轉(zhuǎn)讓所得或損失，并調(diào)整相應(yīng)資產(chǎn)的計稅基礎(chǔ)。

　　非股權(quán)支付對應(yīng)的資產(chǎn)轉(zhuǎn)讓所得或損失=(被轉(zhuǎn)讓資產(chǎn)的公允價值-被轉(zhuǎn)讓資產(chǎn)的計稅基礎(chǔ))×(非股權(quán)支付金額÷被轉(zhuǎn)讓資產(chǎn)的公允價值)

　　劉金濤解讀：
　　1、注意本條規(guī)定第一款規(guī)定“交易各方對其交易中的股權(quán)支付部分，可以按以下規(guī)定進(jìn)行特殊性稅務(wù)處理”，即只有股權(quán)支付對應(yīng)部分的所得，才可以適用特殊性稅務(wù)處理，遞延納稅。對于非股權(quán)支付仍應(yīng)在交易當(dāng)期確認(rèn)相應(yīng)的資產(chǎn)轉(zhuǎn)讓所得或損失，并調(diào)整相應(yīng)資產(chǎn)的計稅基礎(chǔ)。
　　2、非股權(quán)支付對應(yīng)的資產(chǎn)轉(zhuǎn)讓所得或損失=（被轉(zhuǎn)讓資產(chǎn)的公允價值－被轉(zhuǎn)讓資產(chǎn)的計稅基礎(chǔ)）×（非股權(quán)支付金額÷被轉(zhuǎn)讓資產(chǎn)的公允價值），實際上就是整體股權(quán)轉(zhuǎn)讓所得中，非股權(quán)支付金額部分，直接確認(rèn)所得。
　　3、如何調(diào)整相應(yīng)資產(chǎn)的計稅基礎(chǔ)？這里沒有給出公式。根據(jù)可以得出如下公式：
　　換入資產(chǎn)的計稅基礎(chǔ)=換入資產(chǎn)的計稅基礎(chǔ)+確認(rèn)的收益+支付的非股權(quán)支付額-確認(rèn)的損失-收到的非股權(quán)支付額=換出資產(chǎn)的計稅基礎(chǔ)+確認(rèn)的經(jīng)收益+支付的非股權(quán)支付額。
　　出讓方取得受讓方支付股權(quán)的計稅基礎(chǔ)=出讓方轉(zhuǎn)讓資產(chǎn)的計稅基礎(chǔ)+出讓方確認(rèn)的收益-出讓方收到的非股權(quán)支付對價的公允價值。
　　受讓方取得的出讓方資產(chǎn)的計稅基礎(chǔ)=出讓方資產(chǎn)的計稅基礎(chǔ)+出讓方確認(rèn)的收益。

　　七、企業(yè)發(fā)生涉及中國境內(nèi)與境外之間(包括港澳臺地區(qū))的股權(quán)和資產(chǎn)收購交易，除應(yīng)符合本通知第五條規(guī)定的條件外，還應(yīng)同時符合下列條件，才可選擇適用特殊性稅務(wù)處理規(guī)定：

　　劉金濤解讀：只有涉外的股權(quán)收購和資產(chǎn)收購才可能適用特殊性稅務(wù)處理。且必須同時滿足本通知第五條確定的五個條件和本條規(guī)定的條件，才行。

　　(一)非居民企業(yè)向其100%直接控股的另一非居民企業(yè)轉(zhuǎn)讓其擁有的居民企業(yè)股權(quán)，沒有因此造成以后該項股權(quán)轉(zhuǎn)讓所得預(yù)提稅負(fù)擔(dān)變化，且轉(zhuǎn)讓方非居民企業(yè)向主管稅務(wù)機(jī)關(guān)書面承諾在3年(含3年)內(nèi)不轉(zhuǎn)讓其擁有受讓方非居民企業(yè)的股權(quán);

　　(二)非居民企業(yè)向與其具有100%直接控股關(guān)系的居民企業(yè)轉(zhuǎn)讓其擁有的另一居民企業(yè)股權(quán);

　　(三)居民企業(yè)以其擁有的資產(chǎn)或股權(quán)向其100%直接控股的非居民企業(yè)進(jìn)行投資;

　　(四)財政部、國家稅務(wù)總局核準(zhǔn)的其他情形。

　　劉金濤解讀：
　　1、例子1：香港A公司向其子公司香港B公司轉(zhuǎn)讓其擁有的內(nèi)地C公司，香港A公司向主管稅務(wù)機(jī)關(guān)書面承諾在3年（含3年）內(nèi)不轉(zhuǎn)讓B公司的股權(quán)，才行。即所謂的“外對外”。
　　2、例子2：香港A公司向其子公司內(nèi)地B公司轉(zhuǎn)讓其擁有的內(nèi)地C公司。即所謂的“外對內(nèi)”。
　　3、例子3：內(nèi)地A公司以其擁有的資產(chǎn)或股權(quán)向子公司香港B公司進(jìn)行投資。即所謂的“內(nèi)對外”。

　【畢明偉—非居民企業(yè)轉(zhuǎn)讓股權(quán)的稅務(wù)籌劃——財稅[2009]59號文第七條的解讀與建議】

　　八、本通知第七條第(三)項所指的居民企業(yè)以其擁有的資產(chǎn)或股權(quán)向其100%直接控股關(guān)系的非居民企業(yè)進(jìn)行投資，其資產(chǎn)或股權(quán)轉(zhuǎn)讓收益如選擇特殊性稅務(wù)處理，可以在10個納稅年度內(nèi)均勻計入各年度應(yīng)納稅所得額。

　　劉金濤解讀：
　　1、根據(jù)國家稅務(wù)總局公告2023年第4號第三十七條，該居民企業(yè)應(yīng)向其所在地主管稅務(wù)機(jī)關(guān)報送以下資料：1.當(dāng)事方的重組情況說明，申請文件中應(yīng)說明股權(quán)轉(zhuǎn)讓的商業(yè)目的；2.雙方所簽訂的股權(quán)轉(zhuǎn)讓協(xié)議；3.雙方控股情況說明；4.由評估機(jī)構(gòu)出具的資產(chǎn)或股權(quán)評估報告。報告中應(yīng)分別列示涉及的各單項被轉(zhuǎn)讓資產(chǎn)和負(fù)債的公允價值；5.證明重組符合特殊性稅務(wù)處理條件的資料，包括股權(quán)或資產(chǎn)轉(zhuǎn)讓比例，支付對價情況，以及12個月內(nèi)不改變資產(chǎn)原來的實質(zhì)性經(jīng)營活動、不轉(zhuǎn)讓所取得股權(quán)的承諾書等；6.稅務(wù)機(jī)關(guān)要求的其他材料。
　　2、如選擇特殊性稅務(wù)處理，僅僅是可以在10個納稅年度內(nèi)均勻計入各年度應(yīng)納稅所得額。即，只有此情形下的資產(chǎn)轉(zhuǎn)讓，可分期繳稅。
　　3、若屬于第七條第（一）、（二）項情形時，所得稅可遞延至轉(zhuǎn)讓方再次轉(zhuǎn)讓受讓方股權(quán)時繳納。

　　九、在企業(yè)吸收合并中，合并后的存續(xù)企業(yè)性質(zhì)及適用稅收優(yōu)惠的條件未發(fā)生改變的，可以繼續(xù)享受合并前該企業(yè)剩余期限的稅收優(yōu)惠，其優(yōu)惠金額按存續(xù)企業(yè)合并前一年的應(yīng)納稅所得額(虧損計為零)計算。

　　劉金濤解讀：A+B=B，合并后B企業(yè)性質(zhì)及適用稅收優(yōu)惠的條件未發(fā)生改變的，可以繼續(xù)享受合并前該企業(yè)剩余期限的稅收優(yōu)惠。但其優(yōu)惠金額按存續(xù)企業(yè)合并前一年的應(yīng)納稅所得額（虧損計為零）計算。

　　在企業(yè)存續(xù)分立中，分立后的存續(xù)企業(yè)性質(zhì)及適用稅收優(yōu)惠的條件未發(fā)生改變的，可以繼續(xù)享受分立前該企業(yè)剩余期限的稅收優(yōu)惠，其優(yōu)惠金額按該企業(yè)分立前一年的應(yīng)納稅所得額(虧損計為零)乘以分立后存續(xù)企業(yè)資產(chǎn)占分立前該企業(yè)全部資產(chǎn)的比例計算。

　　劉金濤解讀：A=A+B，分立后A的企業(yè)性質(zhì)及適用稅收優(yōu)惠的條件未發(fā)生改變的，可以繼續(xù)享受分立前該企業(yè)剩余期限的稅收優(yōu)惠。但其優(yōu)惠金額按A分立前一年的應(yīng)納稅所得額（虧損計為零）乘以分立后A的資產(chǎn)占分立前A全部資產(chǎn)的比例計算。

　　十、企業(yè)在重組發(fā)生前后連續(xù)12個月內(nèi)分步對其資產(chǎn)、股權(quán)進(jìn)行交易，應(yīng)根據(jù)實質(zhì)重于形式原則將上述交易作為一項企業(yè)重組交易進(jìn)行處理。

　　劉金濤解讀：
　　1、是重組日前后連續(xù)12個月內(nèi)分步對其資產(chǎn)、股權(quán)進(jìn)行交易的。
　　2、實質(zhì)重于形式原則將上述交易作為一項企業(yè)重組交易進(jìn)行處理。
　　3、其實，只是為了避免人為拆分交易，以完成或達(dá)到避稅、遞延納稅等目的。索性。將其分步交易按一項交易進(jìn)行認(rèn)定。

　　十一、企業(yè)發(fā)生符合本通知規(guī)定的特殊性重組條件并選擇特殊性稅務(wù)處理的，當(dāng)事各方應(yīng)在該重組業(yè)務(wù)完成當(dāng)年企業(yè)所得稅年度申報時，向主管稅務(wù)機(jī)關(guān)提交書面?zhèn)浒纲Y料，證明其符合各類特殊性重組規(guī)定的條件。企業(yè)未按規(guī)定書面?zhèn)浒傅模宦刹坏冒刺厥庵亟M業(yè)務(wù)進(jìn)行稅務(wù)處理。

　　劉金濤解讀：
　　1、根據(jù)國家稅務(wù)總局公告2023年第48號第三條規(guī)定，財稅〔2009〕59號文件第十一條所稱重組業(yè)務(wù)完成當(dāng)年，是指重組日所屬的企業(yè)所得稅納稅年度。企業(yè)重組日的確定，按以下規(guī)定處理：1.債務(wù)重組，以債務(wù)重組合同（協(xié)議）或法院裁定書生效日為重組日。2.股權(quán)收購，以轉(zhuǎn)讓合同（協(xié)議）生效且完成股權(quán)變更手續(xù)日為重組日。關(guān)聯(lián)企業(yè)之間發(fā)生股權(quán)收購，轉(zhuǎn)讓合同（協(xié)議）生效后12個月內(nèi)尚未完成股權(quán)變更手續(xù)的，應(yīng)以轉(zhuǎn)讓合同（協(xié)議）生效日為重組日。3.資產(chǎn)收購，以轉(zhuǎn)讓合同（協(xié)議）生效且當(dāng)事各方已進(jìn)行會計處理的日期為重組日。4.合并，以合并合同（協(xié)議）生效、當(dāng)事各方已進(jìn)行會計處理且完成工商新設(shè)登記或變更登記日為重組日。按規(guī)定不需要辦理工商新設(shè)或變更登記的合并，以合并合同（協(xié)議）生效且當(dāng)事各方已進(jìn)行會計處理的日期為重組日。5.分立，以分立合同（協(xié)議）生效、當(dāng)事各方已進(jìn)行會計處理且完成工商新設(shè)登記或變更登記日為重組日。
　　2、未按規(guī)定書面?zhèn)浒傅?，一律不得按特殊重組業(yè)務(wù)進(jìn)行稅務(wù)處理。

　　十二、對企業(yè)在重組過程中涉及的需要特別處理的企業(yè)所得稅事項，由國務(wù)院財政、稅務(wù)主管部門另行規(guī)定。

　　劉金濤解讀：
　　1、2023年7月26日國家稅務(wù)總局發(fā)布國家稅務(wù)總局公告2023年第4號。
　　2、2023年12月25日財政部國家稅務(wù)總局發(fā)布財稅〔2023〕109號。
　　3、2023年6月24日國家稅務(wù)總局發(fā)布國家稅務(wù)總局公告2023年第48號。

　　十三、本通知自2008年1月1日起執(zhí)行。

財政部 國家稅務(wù)總局

二〇〇九年四月三十日