物流運輸行業(yè)稅收政策總結(jié)

五、發(fā)票開具

　　根據(jù)《國家稅務(wù)總局關(guān)于停止使用貨物運輸業(yè)增值稅專用發(fā)票有關(guān)問題的公告》(國家稅務(wù)總局公告2023年第99號)規(guī)定：

　　增值稅一般納稅人提供貨物運輸服務(wù)，使用增值稅專用發(fā)票和增值稅普通發(fā)票，開具發(fā)票時應(yīng)將起運地、到達地、車種車號以及運輸貨物信息等內(nèi)容填寫在發(fā)票備注欄中，如內(nèi)容較多可另附清單。

　　鐵路運輸企業(yè)受托代征的印花稅款信息，可填寫在發(fā)票備注欄中。中國鐵路總公司及其所屬運輸企業(yè)(含分支機構(gòu))提供貨物運輸服務(wù)，可自2023年11月1日起使用增值稅專用發(fā)票和增值稅普通發(fā)票，所開具的鐵路貨票、運費雜費收據(jù)可作為發(fā)票清單使用。

　　根據(jù)《貨物運輸業(yè)小規(guī)模納稅人申請代開增值稅專用發(fā)票管理辦法》(2023年第55號發(fā)布，國家稅務(wù)總局公告2023年第31號修改)規(guī)定：

　　第二條 同時具備以下條件的增值稅納稅人(以下簡稱納稅人)適用本辦法：

　　(一)在中華人民共和國境內(nèi)(以下簡稱境內(nèi))提供公路或內(nèi)河貨物運輸服務(wù)，并辦理了稅務(wù)登記(包括臨時稅務(wù)登記)。

　　(二)提供公路貨物運輸服務(wù)的(以4.5噸及以下普通貨運車輛從事普通道路貨物運輸經(jīng)營的除外)，取得《中華人民共和國道路運輸經(jīng)營許可證》和《中華人民共和國道路運輸證》;提供內(nèi)河貨物運輸服務(wù)的，取得《國內(nèi)水路運輸經(jīng)營許可證》和《船舶營業(yè)運輸證》。

　　(三)在稅務(wù)登記地主管稅務(wù)機關(guān)按增值稅小規(guī)模納稅人管理。

　　第三條 納稅人在境內(nèi)提供公路或內(nèi)河貨物運輸服務(wù)，需要開具增值稅專用發(fā)票的，可在稅務(wù)登記地、貨物起運地、貨物到達地或運輸業(yè)務(wù)承攬地(含互聯(lián)網(wǎng)物流平臺所在地)中任何一地，就近向國稅機關(guān)(以下稱代開單位)申請代開增值稅專用發(fā)票。

　　第四條 納稅人應(yīng)將營運資質(zhì)和營運機動車、船舶信息向主管稅務(wù)機關(guān)進行備案。

　　第五條 完成上述備案后，納稅人可向代開單位申請代開增值稅專用發(fā)票，并向代開單位提供以下資料：

　　(一)《貨物運輸業(yè)代開增值稅專用發(fā)票繳納稅款申報單》(以下簡稱《申報單》，見附件)。

　　(二)加載統(tǒng)一社會信用代碼的營業(yè)執(zhí)照(或稅務(wù)登記證或組織機構(gòu)代碼證)復(fù)印件。

　　(三)經(jīng)辦人身份證件及復(fù)印件。

　　第六條 納稅人申請代開增值稅專用發(fā)票時，應(yīng)按機動車號牌或船舶登記號碼分別填寫《申報單》，掛車應(yīng)單獨填寫《申報單》?！渡陥髥巍分刑顚懙倪\輸工具相關(guān)信息，必須與其向主管稅務(wù)機關(guān)備案的信息一致。

　　第七條 納稅人對申請代開增值稅專用發(fā)票時提交資料的真實性和合法性承擔(dān)責(zé)任。

　　根據(jù)《國家稅務(wù)總局關(guān)于開展網(wǎng)絡(luò)平臺道路貨物運輸企業(yè)代開增值稅專用發(fā)票試點工作的通知》(稅總函〔2023〕405號)(自2023年1月1日起施行)規(guī)定：

一、試點內(nèi)容

　　經(jīng)國家稅務(wù)總局各省、自治區(qū)、直轄市和計劃單列市稅務(wù)局(以下稱各省稅務(wù)局)批準，納入試點的網(wǎng)絡(luò)平臺道路貨物運輸企業(yè)(以下稱試點企業(yè))可以為同時符合以下條件的貨物運輸業(yè)小規(guī)模納稅人(以下稱會員)代開增值稅專用發(fā)票，并代辦相關(guān)涉稅事項。

　　(一)在中華人民共和國境內(nèi)提供公路貨物運輸服務(wù)，取得《中華人民共和國道路運輸經(jīng)營許可證》和《中華人民共和國道路運輸證》。以4.5噸及以下普通貨運車輛從事普通道路貨物運輸經(jīng)營的，無須取得《中華人民共和國道路運輸經(jīng)營許可證》和《中華人民共和國道路運輸證》。

　　(二)以自己的名義對外經(jīng)營，并辦理了稅務(wù)登記(包括臨時稅務(wù)登記)。

　　(三)未做增值稅專用發(fā)票票種核定。

　　(四)注冊為該平臺會員。

二、試點企業(yè)的條件

　　試點企業(yè)應(yīng)當(dāng)同時符合以下條件：

　　(一)按照《交通運輸部國家稅務(wù)總局關(guān)于印發(fā)<網(wǎng)絡(luò)平臺道路貨物運輸經(jīng)營管理暫行辦法>的通知》(交運規(guī)〔2023〕12號)規(guī)定，取得經(jīng)營范圍中注明“網(wǎng)絡(luò)貨運”的《道路運輸經(jīng)營許可證》。

　　(二)具備與開展業(yè)務(wù)相適應(yīng)的相關(guān)線上服務(wù)能力，包括信息數(shù)據(jù)交互及處理能力，物流信息全程跟蹤、記錄、存儲、分析能力，實現(xiàn)交易、運輸、結(jié)算等各環(huán)節(jié)全過程透明化動態(tài)管理，對實際承運駕駛員和車輛的運輸軌跡實時展示，并記錄含有時間和地理位置信息的實時運輸軌跡數(shù)據(jù)。

　　(三)與省級交通運輸主管部門建立的網(wǎng)絡(luò)貨運信息監(jiān)測系統(tǒng)實現(xiàn)有效對接，按照要求完成數(shù)據(jù)上傳。

　　(四)對會員相關(guān)資質(zhì)進行審查，保證提供運輸服務(wù)的實際承運車輛具備合法有效的營運證，駕駛員具有合法有效的從業(yè)資格證。

　　試點企業(yè)代開增值稅專用發(fā)票不得收取任何費用，否則將取消其試點企業(yè)資格。

三、專用發(fā)票的開具

　　試點企業(yè)按照以下規(guī)定為會員代開增值稅專用發(fā)票：

　　(一)僅限于為會員通過本平臺承攬的貨物運輸服務(wù)代開增值稅專用發(fā)票。

　　(二)應(yīng)與會員簽訂委托代開增值稅專用發(fā)票協(xié)議。協(xié)議范本由各省稅務(wù)局制定。

　　(三)使用自有增值稅發(fā)票稅控開票軟件，按照3%的征收率代開增值稅專用發(fā)票，并在發(fā)票備注欄注明會員的納稅人名稱、納稅人識別號、起運地、到達地、車種車號以及運輸貨物信息。如內(nèi)容較多可另附清單。

　　(四)代開增值稅專用發(fā)票的相關(guān)欄次內(nèi)容，應(yīng)與會員通過本平臺承攬的運輸服務(wù)，以及本平臺記錄的物流信息保持一致。平臺記錄的交易、資金、物流等相關(guān)信息應(yīng)統(tǒng)一存儲，以備核查。

　　(五)試點企業(yè)接受會員提供的貨物運輸服務(wù)，不得為會員代開專用發(fā)票。試點企業(yè)可以按照《貨物運輸業(yè)小規(guī)模納稅人申請代開增值稅專用發(fā)票管理辦法》(國家稅務(wù)總局公告2023年第55號發(fā)布)的相關(guān)規(guī)定，代會員向試點企業(yè)主管稅務(wù)機關(guān)申請代開專用發(fā)票。

四、涉稅事項的辦理

　　(一)試點企業(yè)代開增值稅專用發(fā)票應(yīng)當(dāng)繳納的增值稅，由試點企業(yè)按月代會員向試點企業(yè)主管稅務(wù)機關(guān)申報繳納，并將完稅憑證轉(zhuǎn)交給會員。

　　(二)試點企業(yè)辦理增值稅納稅申報時，代開增值稅專用發(fā)票對應(yīng)的收入不屬于試點企業(yè)的增值稅應(yīng)稅收入，無須申報。試點企業(yè)應(yīng)按月將代開增值稅專用發(fā)票和代繳稅款情況向主管稅務(wù)機關(guān)報備，具體報備的有關(guān)事項由各省稅務(wù)局確定。

　　(三)會員應(yīng)按照其主管稅務(wù)機關(guān)核定的納稅期限，按規(guī)定計算增值稅應(yīng)納稅額，抵減已由試點企業(yè)代為繳納的增值稅后，向主管稅務(wù)機關(guān)申報納稅。

　　根據(jù)《交通運輸部財政部國家稅務(wù)總局國家檔案局關(guān)于收費公路通行費電子票據(jù)開具匯總等有關(guān)事項的公告》(交通運輸部財政部國家稅務(wù)總局國家檔案局公告2023年第24號)規(guī)定：

　　(一)服務(wù)平臺賬戶注冊?？蛻舻卿浄?wù)平臺網(wǎng)站www.txffp.com或“票根”APP，憑手機號碼、手機驗證碼免費注冊，并按要求設(shè)置購買方信息?？蛻羧缧枳兏徺I方信息，應(yīng)當(dāng)于發(fā)生充值或通行交易前變更，確保開票信息真實準確。

　　(二)綁定客戶ETC卡?？蛻舻卿浄?wù)平臺，填寫ETC卡辦理時的預(yù)留信息(開戶人名稱、證件類型、證件號碼、手機號碼等)，經(jīng)校驗無誤后，完成ETC卡綁定。

　　(三)票據(jù)和匯總單開具。客戶登錄服務(wù)平臺，選取需要開具票據(jù)的充值或通行交易記錄，申請生成通行費電子發(fā)票、通行費財政電子票據(jù)和電子匯總單(充值交易無電子匯總單)。其中，電子匯總單可按用戶需求匯總多筆通行交易信息，包括對應(yīng)的行程信息、通行費電子發(fā)票和通行費財政電子票據(jù)信息、交易金額合計等。電子匯總單與其匯總的通行費電子發(fā)票、通行費財政電子票據(jù)通過編碼相互進行綁定，可通過服務(wù)平臺查詢關(guān)聯(lián)性。服務(wù)平臺免費向客戶提供通行費電子發(fā)票、通行費財政電子票據(jù)、電子匯總單查詢、預(yù)覽、下載、轉(zhuǎn)發(fā)等服務(wù)。

　　2023年10月份之前的解讀

物流企業(yè)稅收政策匯總解讀、問題解答 <南京地稅局>

　　近年來，我國物流業(yè)發(fā)展迅速，已成為我國的經(jīng)濟的重要增長點，物流業(yè)的稅收收入也成為各地地方稅收的重要源泉。物流企業(yè)涉及業(yè)務(wù)廣，包括運輸、倉儲、裝卸、搬運、包裝、流通加工、配送、信息處理等多種復(fù)雜的業(yè)務(wù)，是從事生產(chǎn)性服務(wù)的一種企業(yè)。與交通運輸企業(yè)相比，物流企業(yè)稅收政策更為復(fù)雜。

　　為了促進物流業(yè)的發(fā)展，改變目前我國物流企業(yè)面臨著稅負較重、稅負不公等稅負現(xiàn)狀，2023年8月國務(wù)院辦公廳發(fā)布《關(guān)于促進物流業(yè)健康發(fā)展政策措施的意見》(國辦發(fā)[2023]38號)，在意見中提出要切實減輕物流企業(yè)稅收負擔(dān)，根據(jù)物流業(yè)的產(chǎn)業(yè)特點和物流企業(yè)一體化、社會化、網(wǎng)絡(luò)化、規(guī)?；l(fā)展要求，統(tǒng)籌完善有關(guān)稅收支持政策。有關(guān)部門要抓緊完善物流企業(yè)營業(yè)稅差額納稅試點辦法，進一步擴大試點范圍，并在總結(jié)試點經(jīng)驗、完善相關(guān)配套措施的基礎(chǔ)上全面推廣。要結(jié)合增值稅改革試點，盡快研究解決倉儲、配送和貨運代理等環(huán)節(jié)與運輸環(huán)節(jié)營業(yè)稅稅率不統(tǒng)一的問題。研究完善大宗商品倉儲設(shè)施用地的土地使用稅政策，既要促進物流企業(yè)集約使用土地，又要滿足大宗商品實際物流需要。物流企業(yè)所提供勞務(wù)的范圍比較廣泛，所適用的稅收政策散見于營業(yè)稅、房產(chǎn)稅、所得稅、印花稅等暫行條例之中。其具體內(nèi)容如下：

　　一、營業(yè)稅

　　根據(jù)《中華人民共和國營業(yè)稅暫行條例》規(guī)定，物流企業(yè)提供運輸、配送、裝卸、搬運等勞務(wù)取得的收入，按“交通運輸業(yè)”繳納營業(yè)稅，稅率為3%;物流企業(yè)提供貨代、倉儲、包裝、物流加工、租賃等業(yè)務(wù)按“服務(wù)業(yè)”稅目征稅，稅率為5%?！秶叶悇?wù)總局關(guān)于試點物流企業(yè)有關(guān)稅收政策問題的通知》(國稅發(fā)[2005]208號)明確規(guī)定，從2006年1月1日起，全國37家試點物流企業(yè)開展物流業(yè)務(wù)應(yīng)按其收入性質(zhì)分別核算。提供運輸勞務(wù)取得的運輸收入按“交通運輸業(yè)”稅目征收營業(yè)稅并具貨物運輸業(yè)發(fā)票。凡未按規(guī)定分別核算其營業(yè)稅應(yīng)稅收入的，一律按“服務(wù)業(yè)”稅目征收營業(yè)稅。根據(jù)《中華人民共和國營業(yè)稅暫行條例》規(guī)定，納稅人將承攬的運輸業(yè)務(wù)分給其他單位或個人的，以其取得的全部價款和價外費用扣除其支付給其他單位或者個人的運輸費用后的余額為營業(yè)額。

　　二、企業(yè)所得稅

　　《國家稅務(wù)總局關(guān)于物流企業(yè)繳納企業(yè)所得稅問題的通知》(國稅函[2006]270號)規(guī)定，物流企業(yè)在同一省、自治區(qū)、直轄市范圍內(nèi)設(shè)立的跨區(qū)域機構(gòu)(包括場所、網(wǎng)點)，凡在總部統(tǒng)一領(lǐng)導(dǎo)下統(tǒng)一經(jīng)營、統(tǒng)一核算，不設(shè)銀行結(jié)算賬戶、不編制財務(wù)報表和賬簿，并與總部微機聯(lián)網(wǎng)、實行統(tǒng)一規(guī)范管理的企業(yè)，其企業(yè)所得稅由總部統(tǒng)一繳納，跨區(qū)域機構(gòu)不就地繳納企業(yè)所得稅。凡不符合上述條件之一的跨區(qū)域機構(gòu)，不得納入統(tǒng)一納稅范圍，應(yīng)就地繳納企業(yè)所得稅。

　　三、房產(chǎn)稅

　　根據(jù)《中華人民共和國房產(chǎn)稅暫行條例》規(guī)定，物流企業(yè)適用的房產(chǎn)稅包括兩類：一是就其擁有的房產(chǎn)按房產(chǎn)原值一次減除10%-30%(江蘇減除30%)的余值后按1.2%稅率計征房產(chǎn)稅;二是按房產(chǎn)出租的租金收入計征，應(yīng)就其取得的租金按12%的比率征收房產(chǎn)稅。

　　四、印花稅

　　對于印花稅，《中華人民共和國印花稅暫行條例》規(guī)定，印花稅是一種具有行為稅性質(zhì)的憑證稅，凡發(fā)生書立、使用、領(lǐng)受應(yīng)稅憑證的行為，就必須依照印花稅法的有關(guān)規(guī)定履行納稅義務(wù)。就物流企業(yè)而言，與客戶簽訂的財產(chǎn)租賃合同、貨物運輸合同、倉儲保管合同就合同金額的一定比率繳納印花稅。

　　五、貨運企業(yè)開票“警戒線”

　　為進一步貫徹總局關(guān)于整頓市場經(jīng)濟秩序的決定，加強對貨物運輸業(yè)的稅收征管，堵塞稅收征管漏洞，各地結(jié)合其貨物運輸市場實際，對公路、水路貨物運輸行業(yè)稅收管理設(shè)置營運收入開票金額“警戒線”，對貨物運輸營運收入在“警戒線”標準以下的，為正常范疇，稅務(wù)機關(guān)按正常程序供票(開票)征稅。同時,嚴格對新辦貨運企業(yè)自開票納稅人資格的認定,明確稅收管理員跟蹤管理,實行以票控稅、嚴格發(fā)票驗舊購新制度、貨運代開票管理、專項納稅評估等方面加強管理。

常見問題解答

　　1、問一：我公司是一家物流企業(yè)，2023年10月發(fā)生一項運輸貨物的業(yè)務(wù)，收取運費總額20000元，但是在運輸途中發(fā)生貨物毀損500元，損失由我公司承擔(dān)，毀損的貨物也直接交由我公司處置。請問：我公司可否將貨物毀損的500元從收取的運費總額20000元中扣除，按19500元交營業(yè)稅?

　　答：根據(jù)《中華人民共和國營業(yè)稅暫行條例》規(guī)定：納稅人的營業(yè)額為納稅人提供應(yīng)稅勞務(wù)、轉(zhuǎn)讓無形資產(chǎn)或銷售不動產(chǎn)收取的全部價款和價外費用。你單位應(yīng)按全額20000元確定計稅營業(yè)額，承擔(dān)的500元損失不能從營業(yè)額中扣除。

　　2、問二：我公司是一家物流公司，從事運輸與貨代業(yè)務(wù)，請問應(yīng)如何納稅?

　　答：根據(jù)《中華人民共和國營業(yè)稅暫行條例》規(guī)定，物流企業(yè)提供運輸、配送、裝卸、搬運等勞務(wù)取得的收入，按“交通運輸業(yè)”繳納營業(yè)稅，稅率為3%;物流企業(yè)提供貨代、倉儲、包裝、物流加工、租賃等業(yè)務(wù)按“服務(wù)業(yè)”稅目征稅，稅率為5%。你公司應(yīng)對這兩種業(yè)務(wù)分別核算，提供運輸勞務(wù)取得的運輸收入按“交通運輸業(yè)”稅目征收營業(yè)稅并具貨物運輸業(yè)發(fā)票。提供貨代勞務(wù)取得的收入按“服務(wù)業(yè)”稅目征收營業(yè)稅并具服務(wù)業(yè)發(fā)票。凡未按規(guī)定分別核算其營業(yè)稅應(yīng)稅收入的，一律按“服務(wù)業(yè)”稅目征收營業(yè)稅。