發(fā)出商品的會計處理與納稅申報

　　企業(yè)會計人員對于未滿足收入確認條件但已發(fā)出的商品，一般都能正確的進行會計處理，但如何進行納稅申報不是太清楚。本文通過案例詳細解讀。 ? 　　案例： ? 　　甲企業(yè)與乙企業(yè)簽訂銷售協(xié)議，銷售一批商品給乙企業(yè)，該批商品合同價款為234，000.00元（含稅價），實際成本為160，000.00元，合同約定的收款日期為2023年12月31日。商品發(fā)出后，甲企業(yè)得知乙企業(yè)資金周轉(zhuǎn)十分困難，不能按時支付貨款。2023年10月，乙企業(yè)被法院宣告破產(chǎn)，上述款項無法收回。 ? 　　一、2023年度相關(guān)處理 ? 　　1、會計處理 ? 　　《企業(yè)會計準則第十四號——收入》第四條規(guī)定，銷售商品收入同時滿足下列條件的，才能予以確認： ? 　　企業(yè)已將商品所有權(quán)上的主要風(fēng)險和報酬轉(zhuǎn)移給購貨方； ? 　?。ǘ┢髽I(yè)既沒有保留通常與所有權(quán)相聯(lián)系的繼續(xù)管理權(quán)，也沒有對已售出的商品實施有效控制； ? 　?。ㄈ┦杖氲慕痤~能夠可靠地計量； ? 　?。ㄋ模┫嚓P(guān)的經(jīng)濟利益很可能流入企業(yè)； ? 　?。ㄎ澹┫嚓P(guān)的已發(fā)生或?qū)l(fā)生的成本能夠可靠地計量。 ? 　　《企業(yè)會計準則應(yīng)用指南附錄——會計科目和主要賬務(wù)處理》（1406發(fā)出商品）規(guī)定，本科目核算企業(yè)未滿足收入確認條件但已發(fā)出商品的實際成本（或進價）或計劃成本（或售價）。對于未滿足收入確認條件的發(fā)出商品，應(yīng)按發(fā)出商品的實際成本（或進價）或計劃成本（或售價），借記本科目，貸記“庫存商品”科目。 ? 　　甲企業(yè)商品已發(fā)出，因相關(guān)的經(jīng)濟利益不是很可能流入企業(yè)，不符合收入確認條件。根據(jù)謹慎性原則做如下賬務(wù)處理： ? 　　借：發(fā)出商品160，000.00 ? 　　貸：庫存商品160，000.00 ? 　　《中華人民共和國增值稅暫行條例》（中華人民共和國國務(wù)院令第538號）第十九條規(guī)定，增值稅納稅義務(wù)發(fā)生時間：銷售貨物或者應(yīng)稅勞務(wù)，為收訖銷售款項或者取得索取銷售款項憑據(jù)的當天；先開具發(fā)票的，為開具發(fā)票的當天。 ? 　　《中華人民共和國增值稅暫行條例實施細則》第三十八條規(guī)定，條例第十九條第一款第（一）項規(guī)定的收訖銷售款項或者取得索取銷售款項憑據(jù)的當天，按銷售結(jié)算方式的不同，具體為：采取賒銷和分期收款方式銷售貨物，為書面合同約定的收款日期的當天，無書面合同的或者書面合同沒有約定收款日期的，為貨物發(fā)出的當天。 ? 　　合同約定的收款日期為2023年12月31日，甲企業(yè)雖未收到貨款，但也應(yīng)繳納增值稅。 ? 　　借：應(yīng)收賬款——乙企業(yè)34，000.00 ? 　　貸：應(yīng)交稅費——應(yīng)交增值稅（銷項稅額）34，000.00 ? 　　2、稅務(wù)處理 ? 　　《國家稅務(wù)總局關(guān)于確認企業(yè)所得稅收入若干問題的通知》（國稅函〔2008〕875號）第一條規(guī)定，除企業(yè)所得稅法及實施條例另有規(guī)定外，企業(yè)銷售收入的確認，必須遵循權(quán)責(zé)發(fā)生制原則和實質(zhì)重于形式原則。 ? 　?。ㄒ唬┢髽I(yè)銷售商品同時滿足下列條件的，應(yīng)確認收入的實現(xiàn)： ? 　　1.商品銷售合同已經(jīng)簽訂，企業(yè)已將商品所有權(quán)相關(guān)的主要風(fēng)險和報酬轉(zhuǎn)移給購貨方； ? 　　2.企業(yè)對已售出的商品既沒有保留通常與所有權(quán)相聯(lián)系的繼續(xù)管理權(quán)，也沒有實施有效控制； ? 　　3.收入的金額能夠可靠地計量； ? 　　4.已發(fā)生或?qū)l(fā)生的銷售方的成本能夠可靠地核算。 ? 　　甲企業(yè)銷售商品，會計上未確認收入，但符合稅法收入的確認條件，應(yīng)視同銷售。 ? 　　企業(yè)所得稅匯算清繳時，視同銷售收入應(yīng)換算為不含稅收入200，000.00元，即234，000.00÷（1+17%），填入《視同銷售和房地產(chǎn)開發(fā)企業(yè)特定業(yè)務(wù)納稅調(diào)整明細表》（A105010）第10行“（九）其他”第1列“稅收金額”中，視同銷售成本160，000.00元填入第20行“（九）其他”第1列“稅收金額”中，再自動生成其他相關(guān)數(shù)據(jù)（詳見表1、表2）。 ? 　　表1：視同銷售和房地產(chǎn)開發(fā)企業(yè)特定業(yè)務(wù)納稅調(diào)整明細表（A105010） ? 　　表2：納稅調(diào)整項目明細表（A105000） ? 　　二、2023年度相關(guān)處理 ? 　　會計處理： ? 　　2023年10月，乙企業(yè)破產(chǎn)，上述款項無法收回。甲企業(yè)做如下賬務(wù)處理： ? 　　借：營業(yè)外支出194，000.00 ? 　　貸：應(yīng)收賬款——乙企業(yè)34，000.00 ? 　　發(fā)出商品160，000.00 ? 　　2、稅務(wù)處理 ? 　　《國家稅務(wù)總局關(guān)于發(fā)布的公告》（國家稅務(wù)總局公告〔2023〕第25號）第四條規(guī)定，企業(yè)實際資產(chǎn)損失，應(yīng)當在其實際發(fā)生且會計上已作損失處理的年度申報扣除；法定資產(chǎn)損失，應(yīng)當在企業(yè)向主管稅務(wù)機關(guān)提供證據(jù)資料證明該項資產(chǎn)已符合法定資產(chǎn)損失確認條件，且會計上已作損失處理的年度申報扣除。第二十二條規(guī)定，企業(yè)應(yīng)收及預(yù)付款項壞賬損失應(yīng)依據(jù)以下相關(guān)證據(jù)材料確認：（一）相關(guān)事項合同、協(xié)議或說明；（二）屬于債務(wù)人破產(chǎn)清算的，應(yīng)有人民法院的破產(chǎn)、清算公告。 ? 　　乙企業(yè)被法院宣告破產(chǎn)，甲企業(yè)會計上已作損失處理，企業(yè)所得稅匯算清繳時，“應(yīng)收賬款——乙企業(yè)”賬面損失34，000.00元填入《資產(chǎn)損失（專項申報）稅前扣除及納稅調(diào)整明細表》（A105091）第2行第2列“賬載金額”中，商品合同價款234，000.00元，填入第2行第5列“計稅基礎(chǔ)”中：“發(fā)出商品”損失160，000.00元填入第7行第2列“賬載金額”中，該成本上年度已作為視同銷售成本在稅前扣除，第7行第5列“計稅基礎(chǔ)”應(yīng)填0.00元，再自動生成其他相關(guān)數(shù)據(jù)（詳見表3、表4、表5）。 ? 　　表3：資產(chǎn)損失（專項申報）稅前扣除及納稅調(diào)整明細表（A105091） ? 　　表4：資產(chǎn)損失稅前扣除及納稅調(diào)整明細表（A105090） ? 　　表5：納稅調(diào)整項目明細表（A105000）