財稅[2023]51號 財政部 稅務(wù)總局關(guān)于企業(yè)職工教育經(jīng)費稅前扣除政策的通知

財政部 稅務(wù)總局關(guān)于企業(yè)職工教育經(jīng)費稅前扣除政策的通知

財稅[2023]51號 2023-5-7

各省、自治區(qū)、直轄市、計劃單列市財政廳(局)、國家稅務(wù)局、地方稅務(wù)局，新疆生產(chǎn)建設(shè)兵團財政局：

　　為鼓勵企業(yè)加大職工教育投入，現(xiàn)就企業(yè)職工教育經(jīng)費稅前扣除政策通知如下：

　　一、企業(yè)發(fā)生的職工教育經(jīng)費支出，不超過工資薪金總額8%的部分，準予在計算企業(yè)所得稅應(yīng)納稅所得額時扣除;超過部分，準予在以后納稅年度結(jié)轉(zhuǎn)扣除。

　　二、本通知自2023年1月1日起執(zhí)行。

　　財政部

　　稅務(wù)總局

　　2023年5月7日

職工教育經(jīng)費備查賬簿 <王金剛>

　　為了能夠準確、清晰的核算職工教育經(jīng)費，并能夠在企業(yè)所得稅匯算清繳時做好扣除工作，特設(shè)計《職工教育經(jīng)費備查賬簿》，請大家多提意見。

　　使用中，請注意以下方面：

　　1、為了便于應(yīng)用，藍色標識的列名與企業(yè)所得稅年度申報表A105050表一致。

　　2、如果“會計余額”為負，建議補提職工教育經(jīng)費。補提后，調(diào)整“賬載金額”數(shù)，當年“納稅調(diào)整金額”數(shù)隨之相應(yīng)變化。

　　3、綠色區(qū)域是公式自動計算，不需要填數(shù)。

職工教育經(jīng)費稅前扣除相關(guān)政策規(guī)定梳理

　　1、中華人民共和國企業(yè)所得稅法實施條例

　　第四十二條 除國務(wù)院財政、稅務(wù)主管部門另有規(guī)定外，企業(yè)發(fā)生的職工教育經(jīng)費支出，不超過工資薪金總額2.5%的部分，準予扣除;超過部分，準予在以后納稅年度結(jié)轉(zhuǎn)扣除。

　　2、教職成[2023]1號 教育部、國家發(fā)展改革委、工業(yè)和信息化部、財政部、人力資源社會保障部、國家稅務(wù)總局關(guān)于印發(fā)《職業(yè)學校校企合作促進辦法》的通知

　　第二十一條 企業(yè)因接收學生實習所實際發(fā)生的與取得收入有關(guān)的合理支出，以及企業(yè)發(fā)生的職工教育經(jīng)費支出，依法在計算應(yīng)納稅所得額時扣除。

　　3、財稅[2023]79號 財政部 稅務(wù)總局 商務(wù)部 科技部 國家發(fā)展改革委關(guān)于將技術(shù)先進型服務(wù)企業(yè)所得稅政策推廣至全國實施的通知

　　一、自2023年1月1日起，在全國范圍內(nèi)實行以下企業(yè)所得稅優(yōu)惠政策：

　　2.經(jīng)認定的技術(shù)先進型服務(wù)企業(yè)發(fā)生的職工教育經(jīng)費支出，不超過工資薪金總額8%的部分，準予在計算應(yīng)納稅所得額時扣除;超過部分，準予在以后納稅年度結(jié)轉(zhuǎn)扣除。

　　4、財稅[2023]63號 財政部 國家稅務(wù)總局關(guān)于高新技術(shù)企業(yè)職工教育經(jīng)費稅前扣除政策的通知

　　一、高新技術(shù)企業(yè)發(fā)生的職工教育經(jīng)費支出，不超過工資薪金總額8%的部分，準予在計算企業(yè)所得稅應(yīng)納稅所得額時扣除;超過部分，準予在以后納稅年度結(jié)轉(zhuǎn)扣除。

　　5、國家稅務(wù)總局公告2023年第29號 國家稅務(wù)總局關(guān)于企業(yè)所得稅應(yīng)納稅所得額若干問題的公告

　　四、核電廠操縱員培養(yǎng)費的企業(yè)所得稅處理

　　核力發(fā)電企業(yè)為培養(yǎng)核電廠操縱員發(fā)生的培養(yǎng)費用，可作為企業(yè)的發(fā)電成本在稅前扣除。企業(yè)應(yīng)將核電廠操縱員培養(yǎng)費與員工的職工教育經(jīng)費嚴格區(qū)分，單獨核算，員工實際發(fā)生的職工教育經(jīng)費支出不得計入核電廠操縱員培養(yǎng)費直接扣除。

　　6、國稅函[2009]202號 國家稅務(wù)總局關(guān)于企業(yè)所得稅執(zhí)行中若干稅務(wù)處理問題的通知

　　四、軟件生產(chǎn)企業(yè)職工教育經(jīng)費的稅前扣除問題

　　軟件生產(chǎn)企業(yè)發(fā)生的職工教育經(jīng)費中的職工培訓費用，根據(jù)《財政部、國家稅務(wù)總局關(guān)于企業(yè)所得稅若干優(yōu)惠政策的通知》(財稅[2008]1號)規(guī)定，可以全額在企業(yè)所得稅前扣除。軟件生產(chǎn)企業(yè)應(yīng)準確劃分職工教育經(jīng)費中的職工培訓費支出，對于不能準確劃分的，以及準確劃分后職工教育經(jīng)費中扣除職工培訓費用的余額，一律按照《實施條例》第四十二條規(guī)定的比例扣除。

　　7、國稅函[2009]98號 國家稅務(wù)總局關(guān)于企業(yè)所得稅若干稅務(wù)事項銜接問題的通知

　　五、關(guān)于以前年度職工教育經(jīng)費余額的處理

　　對于在2008年以前已經(jīng)計提但尚未使用的職工教育經(jīng)費余額，2008年及以后新發(fā)生的職工教育經(jīng)費應(yīng)先從余額中沖減。仍有余額的，留在以后年度繼續(xù)使用。

　　財稅[2008]65號 財政部 國家稅務(wù)總局關(guān)于調(diào)整個體工商戶個人獨資企業(yè)和合伙企業(yè)個人所得稅稅前扣除標準有關(guān)問題的通知

　　三、個體工商戶、個人獨資企業(yè)和合伙企業(yè)撥繳的工會經(jīng)費、發(fā)生的職工福利費、職工教育經(jīng)費支出分別在工資薪金總額2%、14%、2.5%的標準內(nèi)據(jù)實扣除。

　　8、財建[2006]317號 財政部 全國總工會等部門關(guān)于印發(fā)《關(guān)于企業(yè)職工教育經(jīng)費提取與使用管理的意見》的通知

　　9、國家稅務(wù)總局令第35號 個體工商戶個人所得稅計稅辦法

　　第二十七條 個體工商戶向當?shù)毓M織撥繳的工會經(jīng)費、實際發(fā)生的職工福利費支出、職工教育經(jīng)費支出分別在工資薪金總額的2%、14%、2.5%的標準內(nèi)據(jù)實扣除。

　　工資薪金總額是指允許在當期稅前扣除的工資薪金支出數(shù)額。

　　職工教育經(jīng)費的實際發(fā)生數(shù)額超出規(guī)定比例當期不能扣除的數(shù)額，準予在以后納稅年度結(jié)轉(zhuǎn)扣除。

　　個體工商戶業(yè)主本人向當?shù)毓M織繳納的工會經(jīng)費、實際發(fā)生的職工福利費支出、職工教育經(jīng)費支出，以當?shù)?地級市)上年度社會平均工資的3倍為計算基數(shù)，在本條第一款規(guī)定比例內(nèi)據(jù)實扣除。

　　10、國發(fā)[2002]16號 國務(wù)院關(guān)于大力推進職業(yè)教育改革與發(fā)展的決定

　　馬蜂老二:

　　一、8%扣除率

　　根據(jù)《關(guān)于企業(yè)職工教育經(jīng)費稅前扣除政策的通知》財稅[2023]51號規(guī)定，自2023年1月1日起，企業(yè)發(fā)生的職工教育經(jīng)費支出，不超過工資薪金總額8%的部分，準予在計算企業(yè)所得稅應(yīng)納稅所得額時扣除;超過部分，準予在以后納稅年度結(jié)轉(zhuǎn)扣除。

　　從2023年起，普通企業(yè)和技術(shù)先進型服務(wù)企業(yè)、高新企業(yè)、文化創(chuàng)意和設(shè)計服務(wù)企業(yè)一起享受職工教育經(jīng)費8%扣除率優(yōu)惠。

　　當年的職工教育經(jīng)費稅前扣除扣除額=工資薪金總額×8%

　　工資薪金總額，是指企業(yè)的“合理工資薪金”，不包括企業(yè)的職工福利費、職工教育經(jīng)費、工會經(jīng)費以及養(yǎng)老保險費、醫(yī)療保險費、失業(yè)保險費、工傷保險費、生育保險費等社會保險費和住房公積金。屬于國有性質(zhì)的企業(yè)，其工資薪金，不得超過政府有關(guān)部門給予的限定數(shù)額;超過部分，不得計入企業(yè)工資薪金總額，也不得在計算企業(yè)應(yīng)納稅所得額時扣除。

　　“合理工資薪金”，是指企業(yè)按照股東大會、董事會、薪酬委員會或相關(guān)管理機構(gòu)制訂的工資薪金制度規(guī)定實際發(fā)放給員工的工資薪金。稅務(wù)機關(guān)在對工資薪金進行合理性確認時，可按以下原則掌握：

　　(一)企業(yè)制訂了較為規(guī)范的員工工資薪金制度;

　　(二)企業(yè)所制訂的工資薪金制度符合行業(yè)及地區(qū)水平;

　　(三)企業(yè)在一定時期所發(fā)放的工資薪金是相對固定的，工資薪金的調(diào)整是有序進行的;

　　(四)企業(yè)對實際發(fā)放的工資薪金，已依法履行了代扣代繳個人所得稅義務(wù)。

　　(五)有關(guān)工資薪金的安排，不以減少或逃避稅款為目的;

　　二、100%扣除率

　　集成電路設(shè)計企業(yè)和軟件企業(yè)的職工培訓費用、航空企業(yè)空勤訓練費、核電廠操縱員培養(yǎng)費一直在按實際發(fā)生額100%稅前扣除。

　　請從二季度的企業(yè)所得稅預繳申報開始享受吧(實際無需調(diào)整)，在2023年度申報表附表《A105050職工薪酬支出及納稅調(diào)整明細表》“其中：按稅收規(guī)定比例扣除的職工教育經(jīng)費”開始調(diào)整吧。

　　楊春根：

　　一、該項政策執(zhí)行時間是18年1月1日?，F(xiàn)在在辦理的17年年度申報，還是按照老扣除比例。18年1月1日后的職工教育經(jīng)費，按新比例執(zhí)行。

　　二、企業(yè)17年度及以前年度未稅前扣除、結(jié)轉(zhuǎn)到18年扣除的職工教育經(jīng)費，和18年發(fā)生的教育經(jīng)費打包，按8%比例計算扣除限額。

　　三、集成電路設(shè)計企業(yè)、軟件企業(yè)、動漫企業(yè)等三類企業(yè)發(fā)生的職工培訓費用，仍全額稅前列支，不受比例限制。

　　四、兩類企業(yè)“黃金人”培養(yǎng)訓練費不占職工教育經(jīng)費指標。航空企業(yè)實際發(fā)生的飛行員養(yǎng)成費訓練費、核電企業(yè)的操縱員培養(yǎng)費，有專門規(guī)定，按企業(yè)的一般成本費用在所得稅前扣除，不占職工教育經(jīng)費比例的指標。