長期股權(quán)投資

　　長期投資，是指不滿足短期投資條件的投資，即不準(zhǔn)備在1年或長于1年的經(jīng)營周期之內(nèi)轉(zhuǎn)變?yōu)楝F(xiàn)金的投資。企業(yè)管理層取得長期投資的目的在于持有而不在于出售，這是與短期投資的一個(gè)重要區(qū)別。長期投資按其性質(zhì)分為長期債券投資、長期股權(quán)投資和其他長期投資。

　　一、長期股權(quán)投資

　　長期股權(quán)投資，是指小企業(yè)準(zhǔn)備長期持有的權(quán)益性投資。長期股權(quán)投資依據(jù)對被投資單位產(chǎn)生的影響，分為以下四種類型：

　　(1)控制，是指有權(quán)決定一個(gè)企業(yè)的財(cái)務(wù)和經(jīng)營政策，并能據(jù)以從該企業(yè)的經(jīng)營活動(dòng)中獲取利益，被投資單位為本企業(yè)的子公司。

　　(2)共同控制，是指按合同約定對某項(xiàng)經(jīng)濟(jì)活動(dòng)所共有的控制，被投資單位為本企業(yè)的合營企業(yè)。

　　(3)重大影響，是指對一個(gè)企業(yè)的財(cái)務(wù)和經(jīng)營政策有參與決策的權(quán)力，但并不決定這些政策，被投資單位為本企業(yè)的聯(lián)營企業(yè)。

　　(4)無控制、無共同控制且無重大影響，并以長期持有為目的的其他權(quán)益性投資。

　　長期股權(quán)投資主要具有以下四方面特點(diǎn)。

　　1．長期持有

　　長期股權(quán)投資的目的是為長期持有被投資單位的股份，成為被投資單位的股東，并通過所持有的股份，對被投資單位實(shí)施控制或施加重大影響，或?yàn)榱烁纳坪挽柟藤Q(mào)易關(guān)系，或持有不易變現(xiàn)的長期股權(quán)投資等。

　　2.利益風(fēng)險(xiǎn)并存，可以獲取經(jīng)濟(jì)利益但須承擔(dān)相應(yīng)的風(fēng)險(xiǎn)

　　長期股權(quán)投資的最終目標(biāo)是為了獲得較大的經(jīng)濟(jì)利益，這種經(jīng)濟(jì)利益可以通過分得利潤或股利獲取，也可以通過其他方式取得，如被投資單位生產(chǎn)的產(chǎn)品為投資企業(yè)生產(chǎn)所需的原材料，在市場上這種原材料的價(jià)格波動(dòng)較大，且不能保證供應(yīng)。在這種情況下，投資企業(yè)通

　　過所持股份，達(dá)到控制或?qū)Ρ煌顿Y單位施加重大影響，使其生產(chǎn)所需的原材料能夠直接從被投資單位取得，而且價(jià)格比較穩(wěn)定，保證其生產(chǎn)經(jīng)營的順利進(jìn)行。但是，如果被投資單位經(jīng)營狀況不佳，或者進(jìn)行破產(chǎn)清算時(shí)，投資企業(yè)作為股東，也需要承擔(dān)相應(yīng)的投資損失。

　　3．通常不能隨時(shí)出售

　　除股票投資外，長期股權(quán)投資通常不能隨時(shí)出售。投資企業(yè)一旦成為被投資單位的股東，依所持股份份額享有股東的權(quán)利并承擔(dān)相應(yīng)的義務(wù)，一般情況下不能隨意抽回投資。

　　4．投資風(fēng)險(xiǎn)較大

　　長期股權(quán)投資相對于長期債券投資而言，投資風(fēng)險(xiǎn)較大。在我國，長期股權(quán)投資的取得方式主要有：

　　(1)在證券市場上以貨幣資金購買其他企業(yè)的股票，以成為被投資單位的股東。

　　(2)以資產(chǎn)（包括貨幣資金、無形資產(chǎn)和其他實(shí)物資產(chǎn)）投資于其他單位，從而成為被投資單位的股東。

　　從核算范圍看，企業(yè)會計(jì)準(zhǔn)則中的長期股權(quán)投資主要核算有：

　　(1)企業(yè)持有的對子公司、聯(lián)營企業(yè)以及合營企業(yè)的投資。

　　(2)企業(yè)持有的對被投資單位不具有控制、共同控制或重大影響，并且在活躍市場上沒有報(bào)價(jià)、公允價(jià)值不能可靠地計(jì)量的長期股權(quán)投資。

　　小企業(yè)會計(jì)準(zhǔn)則中的長期股權(quán)投資不只核算前兩項(xiàng)，還可以核算“準(zhǔn)備長期持有，并且活躍市場中有報(bào)價(jià)、公允價(jià)值能可靠地計(jì)量的權(quán)益性投資”。

　　二、長期股權(quán)投資核算

　　一、長期股權(quán)投資的初始計(jì)量

　　根據(jù)小企業(yè)會計(jì)準(zhǔn)則，長期股權(quán)投資應(yīng)當(dāng)按照成本進(jìn)行計(jì)量。初始取得時(shí)的計(jì)量方法：以支付現(xiàn)金取得的長期股權(quán)投資，，應(yīng)當(dāng)按照購買價(jià)款和相關(guān)稅費(fèi)作為成本進(jìn)行計(jì)量，實(shí)際支付價(jià)款中包含的已宣告但尚未發(fā)放的現(xiàn)金股利，應(yīng)當(dāng)單獨(dú)確認(rèn)為應(yīng)收股利，不計(jì)入長期股權(quán)投資的成本；通過非貨幣性資產(chǎn)交換取得的長期股權(quán)投資，應(yīng)當(dāng)按照換出非貨幣性資產(chǎn)的評估價(jià)值和相關(guān)稅費(fèi)作為成本進(jìn)行計(jì)量。其具體會計(jì)處理如下：

　　(1)小企業(yè)以支付現(xiàn)金取得的長期股權(quán)投資，如果實(shí)際支付的購買價(jià)款中包含已宣告但尚未發(fā)放的現(xiàn)金股利，應(yīng)當(dāng)按照實(shí)際支付的購買價(jià)款和相關(guān)稅費(fèi)扣除已宣告但尚未發(fā)放的現(xiàn)金股利后的金額，借記“長期股權(quán)投資”科目，按照應(yīng)收的現(xiàn)金股利，借記“應(yīng)收股利”科目，按照實(shí)際支付的購買價(jià)款和相關(guān)稅費(fèi)，貸記“銀行存款”科目。

　　【例】2×18年3月1日，A小企業(yè)購入B股份公司普通股股票100000股，每股8.5元，其中包括已宣告但尚未發(fā)放的現(xiàn)金股利，每股0.5元，以銀行存款支付。占B公司實(shí)際發(fā)行在外股數(shù)的5%，并準(zhǔn)備長期持有，另支付相關(guān)費(fèi)用20000元。該企業(yè)的賬務(wù)處理如下：

　　應(yīng)收股利=100000×0.5=50000（元）

　　投資成本=100000×（8.5-0.5）+20000=820000（元）

　　借：長期股權(quán)投資——B公司820000

　　應(yīng)收股利50000

　　貸：銀行存款870000

　　(2)通過非貨幣性資產(chǎn)交換取得的長期股權(quán)投資，應(yīng)當(dāng)按照非貨幣性資產(chǎn)的評估價(jià)值與相關(guān)稅費(fèi)之和，借記“長期股權(quán)投資”科目，按照換出非貨幣性資產(chǎn)的賬面價(jià)值，貸記“固定資產(chǎn)清理”“無形資產(chǎn)”等科目，按照支付的相關(guān)稅費(fèi)，貸記“應(yīng)交稅費(fèi)”等科目，按照其差額，貸記“營業(yè)外收入”科目或借記“營業(yè)外支出”等科目。

　　【例】2×18年5月1日，A小企業(yè)以一項(xiàng)專利技術(shù)購入C股份公司普通股股票120000股，不含已宣告但尚未發(fā)放的現(xiàn)金股利。A小企業(yè)的該項(xiàng)專利技術(shù)賬面價(jià)值600000元，已累計(jì)攤銷120000元，經(jīng)專業(yè)機(jī)構(gòu)評估的公允價(jià)值為560000元。假設(shè)不考慮相關(guān)稅費(fèi)。該企業(yè)的賬務(wù)處理如下：

　　借：長期股權(quán)投資——C公司560000

　　累計(jì)攤銷120000

　　貸：無形資產(chǎn)600000

　　營業(yè)外收入80000

　　二、長期股權(quán)投資的后續(xù)計(jì)量

　　小企業(yè)會計(jì)準(zhǔn)則規(guī)定，小企業(yè)取得的長期股權(quán)投資應(yīng)當(dāng)采用成本法進(jìn)行會計(jì)處理。在長期股權(quán)投資持有期間，被投資單位宣告分派的現(xiàn)金股利或利潤，應(yīng)當(dāng)按照應(yīng)分得的金額確認(rèn)為投資收益。即按照應(yīng)分得的金額，借記“應(yīng)收股利”科目，貸記“投資收益”科目。

　　【例】沿用[例6-13]，2×18年4月15日，A小企業(yè)收到B公司已宣告發(fā)放的現(xiàn)金股利50000元。

　　2×19年3月15日，B公司宣告發(fā)放現(xiàn)金股利，每股0.4元。4月15日，A小企業(yè)收到B公司分派的現(xiàn)金股利。該企業(yè)的賬務(wù)處理如下：

　　(1)2×18年4月15日，收到股利：

　　借：銀行存款50000

　　貸：應(yīng)收股利50000

　　(2)2×19年3月15日，宣告發(fā)放股利：

　　借：應(yīng)收股利40000

　　貸：投資收益40000

　　(3)2×19年4月15日，收到股利：

　　借：銀行存款40000

　　貸：應(yīng)收股利40000

　　三、長期股權(quán)投資的處置

　　小企業(yè)處置長期股權(quán)投資，處置價(jià)款扣除其成本、相關(guān)稅費(fèi)后的凈額，應(yīng)當(dāng)計(jì)入投資收益。具體會計(jì)處理過程中，應(yīng)按照處置價(jià)款，借記“銀行存款”等科目，按照其成本，貸記“長期股權(quán)投資”科目，按照應(yīng)收未收的現(xiàn)金股利或利潤，貸記“應(yīng)收股利”科目，按照其差額，貸記或借記“投資收益”科目。

　　【例】沿用[例6-15]，2×19年5月31日，A小企業(yè)將持有的B公司的長期股權(quán)投資以每股8;7元的價(jià)格出售。同時(shí)支付相關(guān)手續(xù)費(fèi)10000元。該企業(yè)的賬務(wù)處理如下：

　　借：銀行存款860000

　　貸：長期股權(quán)投資——B公司820000

　　投資收益40000

　　四、長期股權(quán)投資損失的計(jì)量

　　小企業(yè)長期股權(quán)投資符合下列條件之一的，減除可收回的金額后確認(rèn)的無法收回的長期股權(quán)投資，作為長期股權(quán)投資損失：

　　(1)被投資單位依法宣告破產(chǎn)、關(guān)閉、解散、被撤銷，或者被依法注銷、吊銷營業(yè)執(zhí)照的。

　　(2)被投資單位財(cái)務(wù)狀況嚴(yán)重惡化，累計(jì)發(fā)生巨額虧損，已連續(xù)停止經(jīng)營3年以上，且沒有重新恢復(fù)經(jīng)營改組計(jì)劃的。

　　(3)對被投資單位不具有控制權(quán)，投資期限屆滿或者投資期限已超過10年，且被投資單位因連續(xù)3年經(jīng)營虧損導(dǎo)致資不抵債的。

　　(4)被投資單位財(cái)務(wù)狀況嚴(yán)重惡化，累計(jì)發(fā)生巨額虧損，已完成清算或清算期超過3年以上的。

　　(5)國務(wù)院財(cái)政、稅務(wù)主管部門規(guī)定的其他條件。

　　根據(jù)小企業(yè)會計(jì)準(zhǔn)則規(guī)定確認(rèn)實(shí)際發(fā)生的長期股權(quán)投資損失，應(yīng)當(dāng)按照可收回的金額，借記“銀行存款”等科目，按照其賬面余額，貸記“長期股權(quán)投資”科目，按照其差額，借記“營業(yè)外支出”科目。

　　【例】2×18年7月31日，A小企業(yè)獲悉D股份公司財(cái)務(wù)狀況嚴(yán)重惡化，累計(jì)發(fā)生巨額虧損，已連續(xù)停止經(jīng)營3年以上，且沒有重新恢復(fù)經(jīng)營改組計(jì)劃。A小企業(yè)估計(jì)持有該公司的股票全部不能收回，2×18年7月31日，長期股權(quán)投資賬面余額為130000元。A小企業(yè)的賬務(wù)處理如下：

　　借：營業(yè)外支出130000

　　貸：長期股權(quán)投資——D公司130000