2023最新會(huì)計(jì)從業(yè)資格考試大綱《會(huì)計(jì)基礎(chǔ)》大綱（修訂）通知

二、賬務(wù)處理程序的種類

企業(yè)常用的賬務(wù)處理程序主要有記賬憑證賬務(wù)處理程序、匯總記賬憑證賬務(wù)處理程序和科目匯總表賬務(wù)處理程序等。他們之間的主要區(qū)別為登記總分類賬的依據(jù)和方法不同。

（一）記賬憑證賬務(wù)處理程序

記賬憑證賬務(wù)處理程序是指對(duì)發(fā)生的經(jīng)濟(jì)業(yè)務(wù)，先根據(jù)原始憑證或匯總原始憑證填制記賬憑證，再直接根據(jù)記賬憑證登記總分類賬的一種賬務(wù)處理程序。

（二）匯總記賬憑證賬務(wù)處理程序

匯總記賬憑證賬務(wù)處理程序是指先根據(jù)原始憑證或匯總原始憑證填制記賬憑證，定期根據(jù)記賬憑證分類編制匯總收款憑證、匯總付款憑證和匯總轉(zhuǎn)賬憑證，再根據(jù)匯總記賬憑證登記總分類賬的一種賬務(wù)處理程序。

（三）科目匯總表賬務(wù)處理程序

科目匯總表賬務(wù)處理程序，又稱記賬憑證匯總表賬務(wù)處理程序，是指根據(jù)記賬憑證定期編制科目匯總表，再根據(jù)科目匯總表登記總分類賬的一種賬務(wù)處理程序。

第二節(jié) 記賬憑證賬務(wù)處理程序

一、一般步驟

記賬憑證賬務(wù)處理程序的一般步驟是：

1．根據(jù)原始憑證填制匯總原始憑證；

2．根據(jù)原始憑證或匯總原始憑證，填制收款憑證、付款憑證和轉(zhuǎn)賬憑證，也可以填制通用記賬憑證；

3．根據(jù)收款憑證和付款憑證逐筆登記庫(kù)存現(xiàn)金日記賬和銀行存款日記賬；

4．根據(jù)原始憑證、匯總原始憑證和記賬憑證，登記各種明細(xì)分類賬；

5．根據(jù)記賬憑證逐筆登記總分類賬；

6．期末，將庫(kù)存現(xiàn)金日記賬、銀行存款日記賬和明細(xì)分類賬的余額與有關(guān)總分類賬的余額核對(duì)相符；

7．期末，根據(jù)總分類賬和明細(xì)分類賬的記錄，編制財(cái)務(wù)報(bào)表。

二、記賬憑證賬務(wù)處理程序的內(nèi)容

（一）特點(diǎn)

記賬憑證賬務(wù)處理程序的特點(diǎn)是直接根據(jù)記賬憑證對(duì)總分類賬進(jìn)行逐筆登記。

（二）優(yōu)缺點(diǎn)

記賬憑證賬務(wù)處理程序的優(yōu)點(diǎn)是簡(jiǎn)單明了，易于理解，總分類賬可以較詳細(xì)地反映經(jīng)濟(jì)業(yè)務(wù)的發(fā)生情況；缺點(diǎn)是登記總分類賬的工作量較大。

（三）適用范圍

該賬務(wù)處理程序適用于規(guī)模較小、經(jīng)濟(jì)業(yè)務(wù)量較少的單位。

第三節(jié) 匯總記賬憑證賬務(wù)處理程序

一、匯總記賬憑證的編制方法

匯總記賬憑證是指對(duì)一段時(shí)期內(nèi)同類記賬憑證進(jìn)行定期匯總而編制的記賬憑證。匯總記賬憑證可以分為匯總收款憑證、匯總付款憑證和匯總轉(zhuǎn)賬憑證，三種憑證有不同的編制方法。

（一）匯總收款憑證的編制

匯總收款憑證根據(jù)“庫(kù)存現(xiàn)金”和“銀行存款”賬戶的借方進(jìn)行編制。匯總收款憑證是在對(duì)各賬戶對(duì)應(yīng)的貸方分類之后，進(jìn)行匯總編制?？偡诸愘~根據(jù)各匯總收款憑證的合計(jì)數(shù)進(jìn)行登記，分別記入“庫(kù)存現(xiàn)金”、“銀行存款”總分類賬戶的借方，并將匯總收款憑證上各賬戶貸方的合計(jì)數(shù)分別記入有關(guān)總分類賬戶的貸方。

（二）匯總付款憑證的編制

匯總付款憑證根據(jù)“庫(kù)存現(xiàn)金”和“銀行存款”賬戶的貸方進(jìn)行編制。匯總付款憑證是在對(duì)各賬戶對(duì)應(yīng)的借方分類之后，進(jìn)行匯總編制?？偡诸愘~根據(jù)各匯總付款憑證的合計(jì)數(shù)進(jìn)行登記，分別記入“庫(kù)存現(xiàn)金”、“銀行存款”總分類賬戶的貸方，并將匯總付款憑證上各賬戶借方的合計(jì)數(shù)分別記入有關(guān)總分類賬戶的借方。

（三）匯總轉(zhuǎn)賬憑證的編制

匯總轉(zhuǎn)賬憑證通常根據(jù)所設(shè)置賬戶的貸方進(jìn)行編制。匯總轉(zhuǎn)賬憑證是在對(duì)所設(shè)置賬戶相對(duì)應(yīng)的借方賬戶分類之后，進(jìn)行匯總編制?？偡诸愘~根據(jù)各匯總轉(zhuǎn)賬憑證的合計(jì)數(shù)進(jìn)行登記，分別記入對(duì)應(yīng)賬戶的總分類賬戶的貸方，并將匯總轉(zhuǎn)賬憑證上各賬戶借方的合計(jì)數(shù)分別記入有關(guān)總分類賬戶的借方。值得注意的是，在編制的過(guò)程中貸方賬戶必須唯一，借方賬戶可一個(gè)或多個(gè)，即轉(zhuǎn)賬憑證必須一借一貸或多借一貸。

如果在一個(gè)月內(nèi)某一貸方賬戶的轉(zhuǎn)賬憑證不多，可不編制匯總轉(zhuǎn)賬憑證，直接根據(jù)單個(gè)的轉(zhuǎn)賬憑證登記總分類賬。

二、一般步驟

匯總記賬憑證賬務(wù)處理程序的一般步驟是：

1．根據(jù)原始憑證填制匯總原始憑證；

2．根據(jù)原始憑證或匯總原始憑證，填制收款憑證、付款憑證和轉(zhuǎn)賬憑證，也可以填制通用記賬憑證；

3．根據(jù)收款憑證、付款憑證逐筆登記庫(kù)存現(xiàn)金日記賬和銀行存款日記賬；

4．根據(jù)原始憑證、匯總原始憑證和記賬憑證，登記各種明細(xì)分類賬；

5．根據(jù)各種記賬憑證編制有關(guān)匯總記賬憑證；

6．根據(jù)各種匯總記賬憑證登記總分類賬；

7．期末，將庫(kù)存現(xiàn)金日記賬、銀行存款日記賬和明細(xì)分類賬的余額與有關(guān)總分類賬的余額核對(duì)相符；

8．期末，根據(jù)總分類賬和明細(xì)分類賬的記錄，編制財(cái)務(wù)報(bào)表。

三、匯總記賬憑證賬務(wù)處理程序的內(nèi)容

（一）特點(diǎn)

匯總記賬憑證賬務(wù)處理程序的特點(diǎn)是先根據(jù)記賬憑證編制匯總記賬憑證，再根據(jù)匯總記賬憑證登記總分類賬。

（二）優(yōu)缺點(diǎn)

匯總記賬憑證賬務(wù)處理程序的優(yōu)點(diǎn)是減輕了登記總分類賬的工作量；缺點(diǎn)是當(dāng)轉(zhuǎn)賬憑證較多時(shí)，編制匯總轉(zhuǎn)賬憑證的工作量較大，并且按每一貸方賬戶編制匯總轉(zhuǎn)賬憑證，不利于會(huì)計(jì)核算的日常分工。

（三）適用范圍

該賬務(wù)處理程序適用于規(guī)模較大、經(jīng)濟(jì)業(yè)務(wù)較多的單位。

第四節(jié) 科目匯總表賬務(wù)處理程序

一、科目匯總表的編制方法

科目匯總表，又稱記賬憑證匯總表，是企業(yè)通常定期對(duì)全部記賬憑證進(jìn)行匯總后，按照不同的會(huì)計(jì)科目分別列示各賬戶借方發(fā)生額和貸方發(fā)生額的一種匯總憑證?？颇繀R總表的編制方法是，根據(jù)一定時(shí)期內(nèi)的全部記賬憑證，按照會(huì)計(jì)科目進(jìn)行歸類，定期匯總出每一個(gè)賬戶的借方本期發(fā)生額和貸方本期發(fā)生額，填寫在科目匯總表的相關(guān)欄內(nèi)?？颇繀R總表可每月編制一張，按旬匯總，也可每旬匯總一次編制一張。任何格式的科目匯總表，都只反映各個(gè)賬戶的借方本期發(fā)生額和貸方本期發(fā)生額，不反映各個(gè)賬戶之間的對(duì)應(yīng)關(guān)系。

二、一般步驟

科目匯總表賬務(wù)處理程序的一般步驟是：

1．根據(jù)原始憑證填制匯總原始憑證；

2．根據(jù)原始憑證或匯總原始憑證填制記賬憑證；

3．根據(jù)收款憑證、付款憑證逐筆登記庫(kù)存現(xiàn)金日記賬和銀行存款日記賬；

4．根據(jù)原始憑證、匯總原始憑證和記賬憑證，登記各種明細(xì)分類賬；

5．根據(jù)各種記賬憑證編制科目匯總表；

6．根據(jù)科目匯總表登記總分類賬；

7．期末，將庫(kù)存現(xiàn)金日記賬、銀行存款日記賬和明細(xì)分類賬的余額同有關(guān)總分類賬的余額核對(duì)相符；

8．期末，根據(jù)總分類賬和明細(xì)分類賬的記錄，編制財(cái)務(wù)報(bào)表。

三、科目匯總表賬務(wù)處理程序的內(nèi)容

（一）特點(diǎn)

科目匯總表賬務(wù)處理程序的特點(diǎn)是先將所有記賬憑證匯總編制成科目匯總表，然后以科目匯總表為依據(jù)登記總分類賬。

（二）優(yōu)缺點(diǎn)

科目匯總表賬務(wù)處理程序的優(yōu)點(diǎn)是減輕了登記總分類賬的工作量，易于理解，方便學(xué)習(xí)，并可做到試算平衡；缺點(diǎn)是科目匯總表不能反映各個(gè)賬戶之間的對(duì)應(yīng)關(guān)系，不利于對(duì)賬目進(jìn)行檢查。

（三）適用范圍

該賬務(wù)處理程序適用于經(jīng)濟(jì)業(yè)務(wù)較多的單位。

第九章 財(cái)產(chǎn)清查

【基本要求】

1. 了解財(cái)產(chǎn)清查的意義與種類

2. 熟悉財(cái)產(chǎn)清查的一般程序

3. 熟悉貨幣資金、實(shí)物資產(chǎn)和往來(lái)款項(xiàng)的清查方法

4. 掌握銀行存款余額調(diào)節(jié)表的編制

5. 掌握財(cái)產(chǎn)清查結(jié)果的賬務(wù)處理

【考試內(nèi)容】

第一節(jié) 財(cái)產(chǎn)清查概述

一、財(cái)產(chǎn)清查的概念與意義

財(cái)產(chǎn)清查是指通過(guò)對(duì)貨幣資金、實(shí)物資產(chǎn)和往來(lái)款項(xiàng)等財(cái)產(chǎn)物資進(jìn)行盤點(diǎn)或核對(duì)，確定其實(shí)存數(shù)，查明賬存數(shù)與實(shí)存數(shù)是否相符的一種專門方法。

企業(yè)應(yīng)當(dāng)建立健全財(cái)產(chǎn)物資清查制度,加強(qiáng)管理，以保證財(cái)產(chǎn)物資核算的真實(shí)性和完整性。具體而言，財(cái)產(chǎn)清查的意義主要有：（1）保證賬實(shí)相符，提高會(huì)計(jì)資料的準(zhǔn)確性；（2）切實(shí)保障各項(xiàng)財(cái)產(chǎn)物資的安全完整；（3）加速資金周轉(zhuǎn)，提高資金使用效益。

二、財(cái)產(chǎn)清查的種類

（一）按照清查范圍分類

1．全面清查

全面清查是指對(duì)所有的財(cái)產(chǎn)進(jìn)行全面的盤點(diǎn)和核對(duì)。

2．局部清查

局部清查是指根據(jù)需要只對(duì)部分財(cái)產(chǎn)進(jìn)行盤點(diǎn)和核對(duì)。

（二）按照清查的時(shí)間分類

1．定期清查

定期清查是指按照預(yù)先計(jì)劃安排的時(shí)間 對(duì)財(cái)產(chǎn)進(jìn)行的盤點(diǎn)和核對(duì)。定期清查一般在年末、季末、月末進(jìn)行。定期清查，可以是全面清查，也可以是局部清查。

2．不定期清查

不定期清查是指事前不規(guī)定清查日期，而是根據(jù)特殊需要臨時(shí)進(jìn)行的盤點(diǎn)和核對(duì)。不定期清查，可以是全面清查，也可以是局部清查，應(yīng)根據(jù)實(shí)際需要來(lái)確定清查的對(duì)象和范圍。

（三）按照清查的執(zhí)行系統(tǒng)分類

1．內(nèi)部清查

內(nèi)部清查是指由本單位內(nèi)部自行組織清查工作小組所進(jìn)行的財(cái)產(chǎn)清查工作。大多數(shù)財(cái)產(chǎn)清查都是內(nèi)部清查。

2．外部清查

外部清查是指由上級(jí)主管部門、審計(jì)機(jī)關(guān)、司法部門、注冊(cè)會(huì)計(jì)師根據(jù)國(guó)家有關(guān)規(guī)定或情況需要對(duì)本單位所進(jìn)行的財(cái)產(chǎn)清查。一般來(lái)講，進(jìn)行外部清查時(shí)應(yīng)有本單位相關(guān)人員參加。

三、財(cái)產(chǎn)清查的一般程序

財(cái)產(chǎn)清查既是會(huì)計(jì)核算的一種專門方法，又是財(cái)產(chǎn)物資管理的一項(xiàng)重要制度。企業(yè)必須有計(jì)劃、有組織地進(jìn)行財(cái)產(chǎn)清查。

財(cái)產(chǎn)清查一般包括以下程序：（1）建立財(cái)產(chǎn)清查組織；（2）組織清查人員學(xué)習(xí)有關(guān)政策規(guī)定，掌握有關(guān)法律、法規(guī)和相關(guān)業(yè)務(wù)知識(shí)，以提高財(cái)產(chǎn)清查工作的質(zhì)量；（3）確定清查對(duì)象、范圍，明確清查任務(wù)；（4）制定清查方案，具體安排清查內(nèi)容、時(shí)間、步驟、方法，以及必要的清查前準(zhǔn)備；（5）清查時(shí)本著先清查數(shù)量、核對(duì)有關(guān)賬簿記錄等，后認(rèn)定質(zhì)量的原則進(jìn)行；（6）填制盤存清單；（7）根據(jù)盤存清單，填制實(shí)物、往來(lái)賬項(xiàng)清查結(jié)果報(bào)告表。

第二節(jié) 財(cái)產(chǎn)清查的方法

由于貨幣資金、實(shí)物、往來(lái)款項(xiàng)的特點(diǎn)各有不同，在進(jìn)行財(cái)產(chǎn)清查時(shí)，應(yīng)采用與其特點(diǎn)和管理要求相適應(yīng)的方法。

一、貨幣資金的清查方法

（一）庫(kù)存現(xiàn)金的清查

庫(kù)存現(xiàn)金的清查是采用實(shí)地盤點(diǎn)法確定庫(kù)存現(xiàn)金的實(shí)存數(shù)，然后與庫(kù)存現(xiàn)金日記賬的賬面余額相核對(duì)，確定賬實(shí)是否相符。

（二）銀行存款的清查

銀行存款的清查是采用與開戶銀行核對(duì)賬目的方法進(jìn)行的，即將本單位銀行存款日記賬的賬簿記錄與開戶銀行轉(zhuǎn)來(lái)的對(duì)賬單逐筆進(jìn)行核對(duì)，來(lái)查明銀行存款的實(shí)有數(shù)額。銀行存款的清查一般在月末進(jìn)行。

1．銀行存款日記賬與銀行對(duì)賬單不一致的原因?qū)⒔刂沟角宀槿账秀y行存款的收付業(yè)務(wù)都登記入賬后，對(duì)發(fā)生的錯(cuò)賬、漏賬應(yīng)及時(shí)查清更正，再與銀行的對(duì)賬單逐筆核對(duì)。如果二者余額相符，通常說(shuō)明沒有錯(cuò)誤；如果二者余額不相符，則可能是企業(yè)或銀行一方或雙方記賬過(guò)程有錯(cuò)誤或者存在未達(dá)賬項(xiàng)。

未達(dá)賬項(xiàng)，是指企業(yè)和銀行之間，由于記賬時(shí)間不一致而發(fā)生的一方已經(jīng)入賬，而另一方尚未入賬的事項(xiàng)。未達(dá)賬項(xiàng)一般分為以下四種情況：

（1）企業(yè)已收款記賬，銀行未收款未記賬的款項(xiàng)；

（2）企業(yè)已付款記賬，銀行未付款未記賬的款項(xiàng)；

（3）銀行已收款記賬，企業(yè)未收款未記賬的款項(xiàng)；

（4）銀行已付款記賬，企業(yè)未付款未記賬的款項(xiàng)。

上述任何一種未達(dá)賬項(xiàng)的存在，都會(huì)使企業(yè)銀行存款日記賬的余額與銀行開出的對(duì)賬單的余額不符。所以，在與銀行對(duì)賬時(shí)首先應(yīng)查明是否存在未達(dá)賬項(xiàng)，如果存在未達(dá)賬項(xiàng)，就應(yīng)該編制“銀行存款余額調(diào)節(jié)表”，據(jù)以調(diào)節(jié)雙方的賬面余額，確定企業(yè)銀行存款實(shí)有數(shù)。

2．銀行存款清查的步驟

銀行存款的清查按以下四個(gè)步驟進(jìn)行。

（1）將本單位銀行存款日記賬與銀行對(duì)賬單，以結(jié)算憑證的種類、號(hào)碼和金額為依據(jù)，逐日逐筆核對(duì)。凡雙方都有記錄的，用鉛筆在金額旁打上記號(hào)“√“。

（2）找出未達(dá)賬項(xiàng)（即銀行存款日記賬和銀行對(duì)賬單中沒有打“√“的款項(xiàng)）。

（3）將日記賬和對(duì)賬單的月末余額及找出的未達(dá)賬項(xiàng)填入“銀行存款余額調(diào)節(jié)表”，并計(jì)算出調(diào)整后的余額。

（4）將調(diào)整平衡的“銀行存款余額調(diào)節(jié)表”，經(jīng)主管會(huì)計(jì)簽章后，呈報(bào)開戶銀行。

凡有幾個(gè)銀行戶頭以及開設(shè)有外幣存款戶頭的單位，應(yīng)分別按存款戶頭開設(shè)“銀行存款日記賬”。每月月底，應(yīng)分別將各戶頭的“銀行存款日記賬”與各戶頭的“銀行對(duì)賬單”核對(duì)，并分別編制各戶頭的“銀行存款余額調(diào)節(jié)表”。

銀行存款余額調(diào)節(jié)表的編制，是以雙方賬面余額為基礎(chǔ)，各自分別加上對(duì)方已收款入賬而己方尚未入賬的數(shù)額，減去對(duì)方已付款入賬而己方尚未入賬的數(shù)額。其計(jì)算公式如下：

企業(yè)銀行存款日記賬余額＋銀行已收企業(yè)未收款-銀行已付企業(yè)未付款＝銀行對(duì)賬單存款余額＋企業(yè)已收銀行未收款-企業(yè)已付銀行未付款

3．銀行存款余額調(diào)節(jié)表的作用

（1）銀行存款余額調(diào)節(jié)表是一種對(duì)賬記錄或?qū)~工具，不能作為調(diào)整賬面記錄的依據(jù)，即不能根據(jù)銀行存款余額調(diào)節(jié)表中的未達(dá)賬項(xiàng)來(lái)調(diào)整銀行存款賬面記錄，未達(dá)賬項(xiàng)只有在收到有關(guān)憑證后才能進(jìn)行有關(guān)的賬務(wù)處理。

（2）調(diào)節(jié)后的余額如果相等，通常說(shuō)明企業(yè)和銀行的賬面記錄一般沒有錯(cuò)誤，該余額通常為企業(yè)可以動(dòng)用的銀行存款實(shí)有數(shù)。

（3）調(diào)節(jié)后的余額如果不相等，通常說(shuō)明一方或雙方記賬有誤，需進(jìn)一步追查，查明原因后予以更正和處理。

二、實(shí)物資產(chǎn)的清查方法

實(shí)物資產(chǎn)主要包括固定資產(chǎn)、存貨等。實(shí)物資產(chǎn)的清查就是對(duì)實(shí)物資產(chǎn)在數(shù)量和質(zhì)量上所進(jìn)行的清查。常用的清查方法主要有實(shí)地盤點(diǎn)法和技術(shù)推算法。

三、往來(lái)款項(xiàng)的清查方法

往來(lái)款項(xiàng)主要包括應(yīng)收、應(yīng)付款項(xiàng)和預(yù)收、預(yù)付款項(xiàng)等。往來(lái)款項(xiàng)的清查一般采用發(fā)函詢證的方法進(jìn)行核對(duì)。往來(lái)款項(xiàng)清查以后，將清查結(jié)果編制“往來(lái)款項(xiàng)清查報(bào)告單”，填列各項(xiàng)債權(quán)、債務(wù)的余額。對(duì)于有爭(zhēng)執(zhí)的款項(xiàng)以及無(wú)法收回的款項(xiàng)，應(yīng)在報(bào)告單上詳細(xì)列明情況，以便及時(shí)采取措施進(jìn)行處理，避免或減少壞賬損失。

第三節(jié) 財(cái)產(chǎn)清查結(jié)果的處理

一、財(cái)產(chǎn)清查結(jié)果處理的要求

對(duì)于財(cái)產(chǎn)清查中發(fā)現(xiàn)的問題，如財(cái)產(chǎn)物資的盤盈、盤虧、毀損或其他各種損失，應(yīng)核實(shí)情況，調(diào)查分析產(chǎn)生的原因，按照國(guó)家有關(guān)法律法規(guī)的規(guī)定，進(jìn)行相應(yīng)的處理。

財(cái)產(chǎn)清查結(jié)果處理的具體要求有：（1）分析產(chǎn)生差異的原因和性質(zhì)，提出處理建議；（2）積極處理多余積壓財(cái)產(chǎn)，清理往來(lái)款項(xiàng)；（3）總結(jié)經(jīng)驗(yàn)教訓(xùn)，建立和健全各項(xiàng)管理制度；（4）及時(shí)調(diào)整賬簿記錄，保證賬實(shí)相符。

二、財(cái)產(chǎn)清查結(jié)果處理的步驟與方法

對(duì)于財(cái)產(chǎn)清查結(jié)果的處理可分為以下兩種情況：

1．審批之前的處理

根據(jù)“清查結(jié)果報(bào)告表”、“盤點(diǎn)報(bào)告表”等已經(jīng)查實(shí)的數(shù)據(jù)資料，填制記賬憑證，記入有關(guān)賬簿，使賬簿記錄與實(shí)際盤存數(shù)相符，同時(shí)根據(jù)權(quán)限，將處理建議報(bào)股東大會(huì)或董事會(huì)，或經(jīng)理（廠長(zhǎng)）會(huì)議或類似機(jī)構(gòu)批準(zhǔn)。

2．審批之后的處理

企業(yè)清查的各種財(cái)產(chǎn)的損溢，應(yīng)于期末前查明原因，并根據(jù)企業(yè)的管理權(quán)限，經(jīng)股東大會(huì)或董事會(huì)，或經(jīng)理（廠長(zhǎng)）會(huì)議或類似機(jī)構(gòu)批準(zhǔn)后，在期末結(jié)賬前處理完畢。企業(yè)應(yīng)嚴(yán)格按照有關(guān)部門對(duì)財(cái)產(chǎn)清查結(jié)果提出的處理意見 進(jìn)行賬務(wù)處理，填制有關(guān)記賬憑證，登記有關(guān)賬簿，并追回由于責(zé)任者原因造成的財(cái)產(chǎn)損失。

企業(yè)清查的各種財(cái)產(chǎn)的損溢，如果在期末結(jié)賬前尚未經(jīng)批準(zhǔn)，在對(duì)外提供財(cái)務(wù)報(bào)表時(shí)，先按上述規(guī)定進(jìn)行處理，并在附注中作出說(shuō)明；其后批準(zhǔn)處理的金額與已處理金額不一致的，調(diào)整財(cái)務(wù)報(bào)表相關(guān)項(xiàng)目的年初數(shù)。

三、財(cái)產(chǎn)清查結(jié)果的賬務(wù)處理

（一）設(shè)置“待處理財(cái)產(chǎn)損溢”賬戶

為了反映和監(jiān)督企業(yè)在財(cái)產(chǎn)清查過(guò)程中查明的各種財(cái)產(chǎn)物資的盤盈、盤虧、毀損及其處理情況，應(yīng)設(shè)置“待處理財(cái)產(chǎn)損溢”賬戶（但固定資產(chǎn)盤盈和毀損分別通過(guò)“以前年度損益調(diào)整”、“固定資產(chǎn)清理”賬戶核算）。該賬戶屬于雙重性質(zhì)的資產(chǎn)類賬戶，下設(shè)“待處理流動(dòng)資產(chǎn)損溢”和“待處理非流動(dòng)資產(chǎn)損溢”兩個(gè)明細(xì)分類賬戶進(jìn)行明細(xì)分類核算。

該賬戶的借方登記財(cái)產(chǎn)物資的盤虧數(shù)、毀損數(shù)和批準(zhǔn)轉(zhuǎn)銷的財(cái)產(chǎn)物資盤盈數(shù)；貸方登記財(cái)產(chǎn)物資的盤盈數(shù)和批準(zhǔn)轉(zhuǎn)銷的財(cái)產(chǎn)物資盤虧及毀損數(shù)。企業(yè)清查的各種財(cái)產(chǎn)的盤盈、盤虧和毀損應(yīng)在期末結(jié)賬前處理完畢，所以“待處理財(cái)產(chǎn)損溢”賬戶在期末結(jié)賬后沒有余額。

（二）庫(kù)存現(xiàn)金清查結(jié)果的賬務(wù)處理

1．庫(kù)存現(xiàn)金盤盈的賬務(wù)處理

庫(kù)存現(xiàn)金盤盈時(shí)，應(yīng)及時(shí)辦理庫(kù)存現(xiàn)金的入賬手續(xù)，調(diào)整庫(kù)存現(xiàn)金賬簿記錄，即按盤盈的金額借記“庫(kù)存現(xiàn)金”科目，貸記“待處理財(cái)產(chǎn)損溢--待處理流動(dòng)資產(chǎn)損溢”科目。

對(duì)于盤盈的庫(kù)存現(xiàn)金，應(yīng)及時(shí)查明原因，按管理權(quán)限報(bào)經(jīng)批準(zhǔn)后，按盤盈的金額借記“待處理財(cái)產(chǎn)損溢--待處理流動(dòng)資產(chǎn)損溢”科目，按需要支付或退還他人的金額貸記“其他應(yīng)付款”科目，按無(wú)法查明原因的金額貸記“營(yíng)業(yè)外收入”科目。

2．庫(kù)存現(xiàn)金盤虧的賬務(wù)處理

庫(kù)存現(xiàn)金盤虧時(shí)，應(yīng)及時(shí)辦理盤虧的確認(rèn)手續(xù)，調(diào)整庫(kù)存現(xiàn)金賬簿記錄，即按盤虧的金額借記“待處理財(cái)產(chǎn)損溢--待處理流動(dòng)資產(chǎn)損溢”科目，貸記“庫(kù)存現(xiàn)金”科目。

對(duì)于盤虧的庫(kù)存現(xiàn)金，應(yīng)及時(shí)查明原因，按管理權(quán)限報(bào)經(jīng)批準(zhǔn)后，按可收回的保險(xiǎn)賠償和過(guò)失人賠償?shù)慕痤~借記“其他應(yīng)收款”科目，按管理不善等原因造成凈損失的金額借記“管理費(fèi)用”科目，按自然災(zāi)害等原因造成凈損失的金額借記“營(yíng)業(yè)外支出”科目，按原記入“待處理財(cái)產(chǎn)損溢--待處理流動(dòng)資產(chǎn)損溢”科目借方的金額貸記本科目。

（三）存貨清查結(jié)果的賬務(wù)處理

1．存貨盤盈的賬務(wù)處理

存貨盤盈時(shí)，應(yīng)及時(shí)辦理存貨入賬手續(xù)，調(diào)整存貨賬簿的實(shí)存數(shù)。盤盈的存貨應(yīng)按其重置成本作為入賬價(jià)值借記“原材料”、“庫(kù)存商品”等科目，貸記“待處理財(cái)產(chǎn)損溢--待處理流動(dòng)資產(chǎn)損溢”科目。

對(duì)于盤盈的存貨，應(yīng)及時(shí)查明原因，按管理權(quán)限報(bào)經(jīng)批準(zhǔn)后，沖減管理費(fèi)用，即按其入賬價(jià)值，借記“待處理財(cái)產(chǎn)損溢--待處理流動(dòng)資產(chǎn)損溢”科目，貸記“管理費(fèi)用”科目。

2．存貨盤虧的賬務(wù)處理

存貨盤虧時(shí)，應(yīng)按盤虧的金額借記“待處理財(cái)產(chǎn)損溢--待處理流動(dòng)資產(chǎn)損溢”科目，貸記“原材料”、“庫(kù)存商品”等科目。材料、產(chǎn)成品、商品采用計(jì)劃成本（或售價(jià)）核算的，還應(yīng)同時(shí)結(jié)轉(zhuǎn)成本差異（或商品進(jìn)銷差價(jià)）。涉及增值稅的，還應(yīng)進(jìn)行相應(yīng)處理。

對(duì)于盤虧的存貨，應(yīng)及時(shí)查明原因，按管理權(quán)限報(bào)經(jīng)批準(zhǔn)后，按可收回的保險(xiǎn)賠償和過(guò)失人賠償?shù)慕痤~借記“其他應(yīng)收款”科目，按管理不善等原因造成凈損失的金額借記“管理費(fèi)用”科目，按自然災(zāi)害等原因造成凈損失的金額借記“營(yíng)業(yè)外支出”科目，按原記入“待處理財(cái)產(chǎn)損溢--待處理流動(dòng)資產(chǎn)損溢”科目借方的金額貸記本科目。

（四）固定資產(chǎn)清查結(jié)果的賬務(wù)處理

1．固定資產(chǎn)盤盈的賬務(wù)處理

企業(yè)在財(cái)產(chǎn)清查過(guò)程中盤盈的固定資產(chǎn)，經(jīng)查明確屬企業(yè)所有，按管理權(quán)限報(bào)經(jīng)批準(zhǔn)后，應(yīng)根據(jù)盤存憑證填制固定資產(chǎn)交接憑證，經(jīng)有關(guān)人員簽字后送交企業(yè)會(huì)計(jì)部門，填寫固定資產(chǎn)卡片賬，并作為前期差錯(cuò)處理，通過(guò)“以前年度損益調(diào)整”科目核算。盤盈的固定資產(chǎn)通常按其重置成本作為入賬價(jià)值借記“固定資產(chǎn)”科目，貸記“以前年度損益調(diào)整”科目。涉及增值稅、所得稅和盈余公積的，還應(yīng)按相關(guān)規(guī)定處理。

2．固定資產(chǎn)盤虧的賬務(wù)處理

固定資產(chǎn)盤虧時(shí)，應(yīng)及時(shí)辦理固定資產(chǎn)注銷手續(xù)，按盤虧固定資產(chǎn)的賬面價(jià)值，借記“待處理財(cái)產(chǎn)損溢--待處理非流動(dòng)資產(chǎn)損溢”科目，按已提折舊額，借記“累計(jì)折舊”科目，按其原價(jià)，貸記“固定資產(chǎn)”科目。涉及增值稅和遞延所得稅的，還應(yīng)按相關(guān)規(guī)定處理。

對(duì)于盤虧的固定資產(chǎn)，應(yīng)及時(shí)查明原因，按管理權(quán)限報(bào)經(jīng)批準(zhǔn)后，按過(guò)失人及保險(xiǎn)公司應(yīng)賠償額，借記“其他應(yīng)收款”科目，按盤虧固定資產(chǎn)的原價(jià)扣除累計(jì)折舊和過(guò)失人及保險(xiǎn)公司賠償后的差額，借記“營(yíng)業(yè)外支出”科目，按盤虧固定資產(chǎn)的賬面價(jià)值，貸記“待處理財(cái)產(chǎn)損溢--待處理非流動(dòng)資產(chǎn)損溢”科目。

（五）結(jié)算往來(lái)款項(xiàng)盤存的賬務(wù)處理

在財(cái)產(chǎn)清查過(guò)程中發(fā)現(xiàn)的長(zhǎng)期未結(jié)算的往來(lái)款項(xiàng)，應(yīng)及時(shí)清查。對(duì)于經(jīng)查明確實(shí)無(wú)法支付的應(yīng)付款項(xiàng)可按規(guī)定程序報(bào)經(jīng)批準(zhǔn)后，轉(zhuǎn)作營(yíng)業(yè)外收入。

對(duì)于無(wú)法收回的應(yīng)收款項(xiàng)則作為壞賬損失沖減壞賬準(zhǔn)備。壞賬是指企業(yè)無(wú)法收回或收回的可能性極小的應(yīng)收款項(xiàng)。由于發(fā)生壞賬而產(chǎn)生的損失，稱為壞賬損失。

企業(yè)通常應(yīng)將符合下列條件之一的應(yīng)收款項(xiàng)確認(rèn)為壞賬：（1）債務(wù)人死亡，以其遺產(chǎn)清償后仍然無(wú)法收回；（2）債務(wù)人破產(chǎn)，以其破產(chǎn)財(cái)產(chǎn)清償后仍然無(wú)法收回；（3）債務(wù)人較長(zhǎng)時(shí)間內(nèi)未履行其償債義務(wù)，并有足夠的證據(jù)表明無(wú)法收回或者收回的可能性極小。

企業(yè)對(duì)有確鑿證據(jù)表明確實(shí)無(wú)法收回的應(yīng)收款項(xiàng)，經(jīng)批準(zhǔn)后作為壞賬損失。

對(duì)于已確認(rèn)為壞賬的應(yīng)收款項(xiàng)，并不意味著企業(yè)放棄了追索權(quán)，一旦重新收回，應(yīng)及時(shí)入賬。

第十章 財(cái)務(wù)報(bào)表

【基本要求】

1. 了解財(cái)務(wù)報(bào)表的概念與分類

2. 熟悉財(cái)務(wù)報(bào)表編制的基本要求

3. 熟悉資產(chǎn)負(fù)債表的列示要求與編制方法

4. 熟悉利潤(rùn)表的列示要求與編制方法

5. 掌握資產(chǎn)負(fù)債表、利潤(rùn)表的作用

【考試內(nèi)容】

第一節(jié) 財(cái)務(wù)報(bào)表概述

一、財(cái)務(wù)報(bào)表的概念與分類

（一）財(cái)務(wù)報(bào)表的概念

財(cái)務(wù)報(bào)表是對(duì)企業(yè)財(cái)務(wù)狀況、經(jīng)營(yíng)成果和現(xiàn)金流量的結(jié)構(gòu)性表述。

財(cái)務(wù)報(bào)表至少應(yīng)當(dāng)包括下列組成部分：（1）資產(chǎn)負(fù)債表；（2）利潤(rùn)表；（3）現(xiàn)金流量表；（4）所有者權(quán)益變動(dòng)表；（5）附注。財(cái)務(wù)報(bào)表上述組成部分具有同等的重要程度。

（二）財(cái)務(wù)報(bào)表的分類

財(cái)務(wù)報(bào)表可以按其編報(bào)期間不同分為中期財(cái)務(wù)報(bào)表和年度財(cái)務(wù)報(bào)表；按其編報(bào)主體不同分為個(gè)別財(cái)務(wù)報(bào)表和合并財(cái)務(wù)報(bào)表。

二、財(cái)務(wù)報(bào)表編制的基本要求

（一）以持續(xù)經(jīng)營(yíng)為基礎(chǔ)編制

企業(yè)應(yīng)當(dāng)以持續(xù)經(jīng)營(yíng)為基礎(chǔ)，根據(jù)實(shí)際發(fā)生的交易和事項(xiàng)，按照《企業(yè)會(huì)計(jì)準(zhǔn)則--基本準(zhǔn)則》和其他各項(xiàng)會(huì)計(jì)準(zhǔn)則的規(guī)定進(jìn)行確認(rèn)和計(jì)量，在此基礎(chǔ)上編制財(cái)務(wù)報(bào)表。以持續(xù)經(jīng)營(yíng)為基礎(chǔ)編制財(cái)務(wù)報(bào)表不再合理，企業(yè)應(yīng)當(dāng)采用其他基礎(chǔ)編制財(cái)務(wù)報(bào)表，并在附注中聲明財(cái)務(wù)報(bào)表未以持續(xù)經(jīng)營(yíng)為基礎(chǔ)編制的事實(shí)、披露未以持續(xù)經(jīng)營(yíng)為基礎(chǔ)編制的原因和財(cái)務(wù)報(bào)表的編制基礎(chǔ)。

（二）按正確的會(huì)計(jì)基礎(chǔ)編制

除現(xiàn)金流量表按照收付實(shí)現(xiàn)制原則編制外，企業(yè)應(yīng)當(dāng)按照權(quán)責(zé)發(fā)生制原則編制財(cái)務(wù)報(bào)表。

（三）至少按年編制財(cái)務(wù)報(bào)表

企業(yè)至少應(yīng)當(dāng)按年編制財(cái)務(wù)報(bào)表。年度財(cái)務(wù)報(bào)表涵蓋的期間短于一年的，應(yīng)當(dāng)披露年度財(cái)務(wù)報(bào)表的涵蓋期間、短于一年的原因以及報(bào)表數(shù)據(jù)不具可比性的事實(shí)。

（四）項(xiàng)目列報(bào)遵守重要性原則

重要性，是指在合理預(yù)期下，財(cái)務(wù)報(bào)表某項(xiàng)目的省略或錯(cuò)報(bào)會(huì)影響使用者據(jù)此作出經(jīng)濟(jì)決策的，該項(xiàng)目具有重要性。

重要性應(yīng)當(dāng)根據(jù)企業(yè)所處的具體環(huán)境，從項(xiàng)目的性質(zhì)和金額兩方面予以判斷，且對(duì)各項(xiàng)目重要性的判斷標(biāo)準(zhǔn)一經(jīng)確定，不得隨意變更。判斷項(xiàng)目性質(zhì)的重要性，應(yīng)當(dāng)考慮該項(xiàng)目在性質(zhì)上是否屬于企業(yè)日?；顒?dòng)、是否顯著影響企業(yè)的財(cái)務(wù)狀況、經(jīng)營(yíng)成果和現(xiàn)金流量等因素；判斷項(xiàng)目金額大小的重要性，應(yīng)當(dāng)考慮該項(xiàng)目金額占資產(chǎn)總額、負(fù)債總額、所有者權(quán)益總額、營(yíng)業(yè)收入總額、營(yíng)業(yè)成本總額、凈利潤(rùn)、綜合收益總額等直接相關(guān)項(xiàng)目金額的比重或所屬報(bào)表單列項(xiàng)目金額的比重。

性質(zhì)或功能不同的項(xiàng)目，應(yīng)當(dāng)在財(cái)務(wù)報(bào)表中單獨(dú)列報(bào)，但不具有重要性的項(xiàng)目除外。

性質(zhì)或功能類似的項(xiàng)目，其所屬類別具有重要性的，應(yīng)當(dāng)按其類別在財(cái)務(wù)報(bào)表中單獨(dú)列報(bào)。

某些項(xiàng)目的重要性程度不足以在資產(chǎn)負(fù)債表、利潤(rùn)表、現(xiàn)金流量表或所有者權(quán)益變動(dòng)表中單獨(dú)列示，但對(duì)附注卻具有重要性，則應(yīng)當(dāng)在附注中單獨(dú)披露。

《企業(yè)會(huì)計(jì)準(zhǔn)則第30號(hào)--財(cái)務(wù)報(bào)表列報(bào)》規(guī)定在財(cái)務(wù)報(bào)表中單獨(dú)列報(bào)的項(xiàng)目，應(yīng)當(dāng)單獨(dú)列報(bào)。其他會(huì)計(jì)準(zhǔn)則規(guī)定單獨(dú)列報(bào)的項(xiàng)目，應(yīng)當(dāng)增加單獨(dú)列報(bào)項(xiàng)目。

（五）保持各個(gè)會(huì)計(jì)期間財(cái)務(wù)報(bào)表項(xiàng)目列報(bào)的一致性

財(cái)務(wù)報(bào)表項(xiàng)目的列報(bào)應(yīng)當(dāng)在各個(gè)會(huì)計(jì)期間保持一致，除會(huì)計(jì)準(zhǔn)則要求改變財(cái)務(wù)報(bào)表項(xiàng)目的列報(bào)或企業(yè)經(jīng)營(yíng)業(yè)務(wù)的性質(zhì)發(fā)生重大變化后，變更財(cái)務(wù)報(bào)表項(xiàng)目的列報(bào)能夠提供更可靠、更相關(guān)的會(huì)計(jì)信息外，不得隨意變更。

（六）各項(xiàng)目之間的金額不得相互抵銷

財(cái)務(wù)報(bào)表中的資產(chǎn)項(xiàng)目和負(fù)債項(xiàng)目的金額、收入項(xiàng)目和費(fèi)用項(xiàng)目的金額、直接計(jì)入當(dāng)期利潤(rùn)的利得項(xiàng)目和損失項(xiàng)目的金額不得相互抵銷，但其他會(huì)計(jì)準(zhǔn)則另有規(guī)定的除外。

一組類似交易形成的利得和損失應(yīng)當(dāng)以凈額列示，但具有重要性的除外。

資產(chǎn)或負(fù)債項(xiàng)目按扣除備抵項(xiàng)目后的凈額列示，不屬于抵銷。

非日?；顒?dòng)產(chǎn)生的利得和損失，以同一交易形成的收益扣減相關(guān)費(fèi)用后的凈額列示更能反映交易實(shí)質(zhì)的，不屬于抵銷。

（七）至少應(yīng)當(dāng)提供所有列報(bào)項(xiàng)目上一個(gè)可比會(huì)計(jì)期間的比較數(shù)據(jù)

當(dāng)期財(cái)務(wù)報(bào)表的列報(bào)，至少應(yīng)當(dāng)提供所有列報(bào)項(xiàng)目上一個(gè)可比會(huì)計(jì)期間的比較數(shù)據(jù)，以及與理解當(dāng)期財(cái)務(wù)報(bào)表相關(guān)的說(shuō)明，但其他會(huì)計(jì)準(zhǔn)則另有規(guī)定的除外。

財(cái)務(wù)報(bào)表的列報(bào)項(xiàng)目發(fā)生變更的，應(yīng)當(dāng)至少對(duì)可比期間的數(shù)據(jù)按照當(dāng)期的列報(bào)要求進(jìn)行調(diào)整，并在附注中披露調(diào)整的原因和性質(zhì)，以及調(diào)整的各項(xiàng)目金額。對(duì)可比數(shù)據(jù)進(jìn)行調(diào)整不切實(shí)可行的，應(yīng)當(dāng)在附注中披露不能調(diào)整的原因。

（八）應(yīng)當(dāng)在財(cái)務(wù)報(bào)表的顯著位置披露編報(bào)企業(yè)的名稱等重要信息

企業(yè)應(yīng)當(dāng)在財(cái)務(wù)報(bào)表的顯著位置（如表首）至少披露下列各項(xiàng)：（1）編報(bào)企業(yè)的名稱；（2）資產(chǎn)負(fù)債表日或財(cái)務(wù)報(bào)表涵蓋的會(huì)計(jì)期間；（3）人民幣金額單位；（4）財(cái)務(wù)報(bào)表是合并財(cái)務(wù)報(bào)表的，應(yīng)當(dāng)予以標(biāo)明。

三、財(cái)務(wù)報(bào)表編制前的準(zhǔn)備工作

在編制財(cái)務(wù)報(bào)表前，需要完成下列工作：（1）嚴(yán)格審核會(huì)計(jì)賬簿的記錄和有關(guān)資料；（2）進(jìn)行全面財(cái)產(chǎn)清查、核實(shí)債務(wù)，并按規(guī)定程序報(bào)批，進(jìn)行相應(yīng)的會(huì)計(jì)處理；（3）按規(guī)定的結(jié)賬日進(jìn)行結(jié)賬，結(jié)出有關(guān)會(huì)計(jì)賬簿的余額和發(fā)生額，并核對(duì)各會(huì)計(jì)賬簿之間的余額；（4）檢查相關(guān)的會(huì)計(jì)核算是否按照國(guó)家統(tǒng)一的會(huì)計(jì)制度的規(guī)定進(jìn)行；（5）檢查是否存在因會(huì)計(jì)差錯(cuò)、會(huì)計(jì)政策變更等原因需要調(diào)整前期或本期相關(guān)項(xiàng)目的情況等。

第二節(jié) 資產(chǎn)負(fù)債表

一、資產(chǎn)負(fù)債表的概念與作用

資產(chǎn)負(fù)債表是反映企業(yè)在某一特定日期的財(cái)務(wù)狀況的財(cái)務(wù)報(bào)表。

資產(chǎn)負(fù)債表的作用主要有：（1）可以提供某一日期資產(chǎn)的總額及其結(jié)構(gòu)，表明企業(yè)擁有或控制的資源及其分布情況；（2）可以提供某一日期的負(fù)債總額及其結(jié)構(gòu)，表明企業(yè)未來(lái)需要用多少資產(chǎn)或勞務(wù)清償債務(wù)以及清償時(shí)間；（3）可以反映所有者所擁有的權(quán)益，據(jù)以判斷資本保值、增值的情況以及對(duì)負(fù)債的保障程度。

二、資產(chǎn)負(fù)債表的列示要求

（一）資產(chǎn)負(fù)債表列報(bào)總體要求

1．分類別列報(bào)

資產(chǎn)負(fù)債表應(yīng)當(dāng)按照資產(chǎn)、負(fù)債和所有者權(quán)益三大類別分類列報(bào)。

2．資產(chǎn)和負(fù)債按流動(dòng)性列報(bào)

資產(chǎn)和負(fù)債應(yīng)當(dāng)按照流動(dòng)性分別分為流動(dòng)資產(chǎn)和非流動(dòng)資產(chǎn)、流動(dòng)負(fù)債和非流動(dòng)負(fù)債列示。

3．列報(bào)相關(guān)的合計(jì)、總計(jì)項(xiàng)目

資產(chǎn)負(fù)債表中的資產(chǎn)類至少應(yīng)當(dāng)列示流動(dòng)資產(chǎn)和非流動(dòng)資產(chǎn)的合計(jì)項(xiàng)目；負(fù)債類至少應(yīng)當(dāng)列示流動(dòng)負(fù)債、非流動(dòng)負(fù)債以及負(fù)債的合計(jì)項(xiàng)目；所有者權(quán)益類應(yīng)當(dāng)列示所有者權(quán)益的合計(jì)項(xiàng)目。

資產(chǎn)負(fù)債表應(yīng)當(dāng)分別列示資產(chǎn)總計(jì)項(xiàng)目和負(fù)債與所有者權(quán)益之和的總計(jì)項(xiàng)目，并且這二者的金額應(yīng)當(dāng)相等。

（二）資產(chǎn)的列報(bào)

資產(chǎn)負(fù)債表中的資產(chǎn)類至少應(yīng)當(dāng)單獨(dú)列示反映下列信息的項(xiàng)目：（1）貨幣資金；（2）以公允價(jià)值計(jì)量且其變動(dòng)計(jì)入當(dāng)期損益的金融資產(chǎn)；（3）應(yīng)收款項(xiàng)；（4）預(yù)付款項(xiàng)；（5）存貨；（6）被劃分為持有待售的非流動(dòng)資產(chǎn)及被劃分為持有待售的處置組中的資產(chǎn)；（7）可供出售金融資產(chǎn)；（8）持有至到期投資；（9）長(zhǎng)期股權(quán)投資；（10）投資性房地產(chǎn)；（11）固定資產(chǎn)；（12）生物資產(chǎn)；（13）無(wú)形資產(chǎn)；（14）遞延所得稅資產(chǎn)。

（三）負(fù)債的列報(bào)

資產(chǎn)負(fù)債表中的負(fù)債類至少應(yīng)當(dāng)單獨(dú)列示反映下列信息的項(xiàng)目：（1）短期借款；（2）以公允價(jià)值計(jì)量且其變動(dòng)計(jì)入當(dāng)期損益的金融負(fù)債；（3）應(yīng)付款項(xiàng)；（4）預(yù)收款項(xiàng)；（5）應(yīng)付職工薪酬；（6）應(yīng)交稅費(fèi)；（7）被劃分為持有待售的處置組中的負(fù)債；（8）長(zhǎng)期借款；（9）應(yīng)付債券；（10）長(zhǎng)期應(yīng)付款；（11）預(yù)計(jì)負(fù)債；（12）遞延所得稅負(fù)債。

（四）所有者權(quán)益的列報(bào)

資產(chǎn)負(fù)債表中的所有者權(quán)益類至少應(yīng)當(dāng)單獨(dú)列示反映下列信息的項(xiàng)目：（1）實(shí)收資本（或股本）；（2）資本公積；（3）盈余公積；（4）未分配利潤(rùn)。

三、我國(guó)企業(yè)資產(chǎn)負(fù)債表的一般格式

在我國(guó)，資產(chǎn)負(fù)債表采用賬戶式的格式，即左側(cè)列示資產(chǎn)；右側(cè)列示負(fù)債和所有者權(quán)益。

資產(chǎn)負(fù)債表由表頭和表體兩部分組成。表頭部分應(yīng)列明報(bào)表名稱、編表單位名稱、資產(chǎn)負(fù)債表日和人民幣金額單位；表體部分反映資產(chǎn)、負(fù)債和所有者權(quán)益的內(nèi)容。其中，表體部分是資產(chǎn)負(fù)債表的主體和核心，各項(xiàng)資產(chǎn)、負(fù)債和所有者權(quán)益按流動(dòng)性排列，所有者權(quán)益項(xiàng)目按穩(wěn)定性排列。我國(guó)企業(yè)資產(chǎn)負(fù)債表的格式一般如表 10-1 所示：

四、資產(chǎn)負(fù)債表編制的基本方法

（一）“期末余額”欄的填列方法

資產(chǎn)負(fù)債表“期末余額”欄內(nèi)各項(xiàng)數(shù)字，一般應(yīng)根據(jù)資產(chǎn)、負(fù)債和所有者權(quán)益類科目的期末余額填列，具體方法如下：（1）根據(jù)一個(gè)或幾個(gè)總賬科目的余額填列；（2）根據(jù)明細(xì)賬科目的余額計(jì)算填列；（3）根據(jù)總賬科目和明細(xì)賬科目的余額分析計(jì)算填列；（4）根據(jù)有關(guān)科目余額減去其備抵科目余額后的凈額填列；（5）綜合運(yùn)用上述填列方法分析填列。

（二）“年初余額”欄的填列方法

本表的“年初余額”欄通常根據(jù)上年末有關(guān)項(xiàng)目的期末余額填列，且與上年末資產(chǎn)負(fù)債表“期末余額”欄一致。如果企業(yè)上年度資產(chǎn)負(fù)債表規(guī)定的項(xiàng)目名稱和內(nèi)容 與本年度不一致，應(yīng)當(dāng)對(duì)上年年末資產(chǎn)負(fù)債表相關(guān)項(xiàng)目的名稱和數(shù)字按照本年度的規(guī)定進(jìn)行調(diào)整，填入“年初余額”欄。

第三節(jié) 利潤(rùn)表

一、利潤(rùn)表的概念與作用

利潤(rùn)表是反映企業(yè)在一定會(huì)計(jì)期間的經(jīng)營(yíng)成果的財(cái)務(wù)報(bào)表。

利潤(rùn)表的作用主要有：（1）反映一定會(huì)計(jì)期間收入的實(shí)現(xiàn)情況；（2）反映一定會(huì)計(jì)期間的費(fèi)用耗費(fèi)情況；（3）反映企業(yè)經(jīng)濟(jì)活動(dòng)成果的實(shí)現(xiàn)情況，據(jù)以判斷資本保值增值等情況。

二、利潤(rùn)表的列示要求

利潤(rùn)表列示的基本要求如下：

1．企業(yè)在利潤(rùn)表中應(yīng)當(dāng)對(duì)費(fèi)用按照功能分類，分為從事經(jīng)營(yíng)業(yè)務(wù)發(fā)生的成本、管理費(fèi)用、銷售費(fèi)用和財(cái)務(wù)費(fèi)用等。

2．利潤(rùn)表至少應(yīng)當(dāng)單獨(dú)列示反映下列信息的項(xiàng)目，但其他會(huì)計(jì)準(zhǔn)則另有規(guī)定的除外：（1）營(yíng)業(yè)收入；（2）營(yíng)業(yè)成本；（3）營(yíng)業(yè)稅金及附加；（4）管理費(fèi)用；（5）銷售費(fèi)用；（6）財(cái)務(wù)費(fèi)用；（7）投資收益；（8）公允價(jià)值變動(dòng)損益；（9）資產(chǎn)減值損失；（10）非流動(dòng)資產(chǎn)處置損益；（11）所得稅費(fèi)用；（12）凈利潤(rùn)；（13）其他綜合收益各項(xiàng)目分別扣除所得稅影響后的凈額；（14）綜合收益總額。金融企業(yè)可以根據(jù)其特殊性列示利潤(rùn)表項(xiàng)目。

3．其他綜合收益項(xiàng)目應(yīng)當(dāng)根據(jù)其他相關(guān)會(huì)計(jì)準(zhǔn)則的規(guī)定分為以后會(huì)計(jì)期間不能重分類進(jìn)損益 的其他綜合收益項(xiàng)目和以后會(huì)計(jì)期間在滿足規(guī)定條件時(shí)將重分類進(jìn)損益的其他綜合收益項(xiàng)目?jī)深惲袌?bào)。

4．在合并利潤(rùn)表中，企業(yè)應(yīng)當(dāng)在凈利潤(rùn)項(xiàng)目之下單獨(dú)列示歸屬于母公司所有者的損益和歸屬于少數(shù)股東的損益，在綜合收益總額項(xiàng)目之下單獨(dú)列示歸屬于母公司所有者的綜合收益總額和歸屬于少數(shù)股東的綜合收益總額。

三、我國(guó)企業(yè)利潤(rùn)表的一般格式

在我國(guó)，企業(yè)應(yīng)當(dāng)采用多步式利潤(rùn)表，將不同性質(zhì)的收入和費(fèi)用分別進(jìn)行對(duì)比，以便得出一些中間性的利潤(rùn)數(shù)據(jù)，幫助使用者理解企業(yè)經(jīng)營(yíng)成果的不同來(lái)源。

利潤(rùn)表通常包括表頭和表體兩部分。表頭應(yīng)列明報(bào)表名稱、編表單位名稱、財(cái)務(wù)報(bào)表涵蓋的會(huì)計(jì)期間和人民幣金額單位等內(nèi)容；利潤(rùn)表的表體，反映形成經(jīng)營(yíng)成果的各個(gè)項(xiàng)目和計(jì)算過(guò)程。我國(guó)企業(yè)利潤(rùn)表的格式一般如表 10-2 所示：

表 10-2 利潤(rùn)表

（一）“本期金額”欄的填列方法

“本期金額”欄根據(jù)“主營(yíng)業(yè)務(wù)收入”、“主營(yíng)業(yè)務(wù)成本”、“營(yíng)業(yè)稅金及附加”、“銷售費(fèi)用”、“管理費(fèi)用”、“財(cái)務(wù)費(fèi)用”、“資產(chǎn)減值損失”、“公允價(jià)值變動(dòng)損益”、“投資收益”、“營(yíng)業(yè)外收入”、“營(yíng)業(yè)外支出”、“所得稅費(fèi)用”等科目的發(fā)生額分析填列。其中，“營(yíng)業(yè)利潤(rùn)”、“利潤(rùn)總額”、“凈利潤(rùn)”等項(xiàng)目根據(jù)該表中相關(guān)項(xiàng)目計(jì)算填列。

（二）“上期金額”欄的填列方法

“上期金額”欄應(yīng)根據(jù)上年該期利潤(rùn)表“本期金額”欄內(nèi)所列數(shù)字填列。如果上年該期利潤(rùn)表規(guī)定的各個(gè)項(xiàng)目的名稱和內(nèi)容同本期不一致，應(yīng)對(duì)上年該期利潤(rùn)表各項(xiàng)目的名稱和數(shù)字按本期的規(guī)定進(jìn)行調(diào)整，填入利潤(rùn)表“上期金額”欄內(nèi)。